Тема: Правовое положение индивидуального предпринимателя

  • Вид работы: Диплом
  • Предмет: Основы права

ВВЕДЕНИЕ


Изменение экономической реальности в современной России потребовало адекватного изменения правовой системы. Она призвана обеспечить юридическую базу развития рыночной экономики.

Предпринимательская деятельность - это ключевой элемент хозяйственного механизма, а предприниматель - одна из центральных фигур социально-экономической жизни общества. В этом практически едины современные ученые и политики.

Предпринимательство и отношения с ним связанные представляют специфическую область жизнедеятельности общества. Они являются объектом правового регулирования.

О специфическом характере предпринимательских отношений свидетельствует тот факт, что в сфере предпринимательства предмет правового регулирования составляет широкий круг общественных отношений (имущественных, производственных, социальных, трудовых, налоговых и т.д.). Субъект предпринимательской деятельности преследует цель получения прибыли, одновременно его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей в производимой им продукции, выполненных работах, оказанных услугах.

Актуальность избранной темы исследования определяется необходимостью научной разработки правовых понятий «предпринимательство» и «предприниматель». Эти фундаментальные правовые категории должны единообразно использоваться в различных отраслях права (гражданском, земельном, налоговом, трудовом, административном, уголовном и др.), а также в практической деятельности органов государственной власти и управления, судов, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, чего в настоящее время не достигнуто.

Признаки предпринимательской деятельности, изложенные в ст. 2 Гражданского кодекса РФ, являются недостаточно полными, что не соответствует возрастающим научным и практическим потребностям.

В юридической литературе нет единообразного понимания того, какую деятельность граждан включать в сферу предпринимательства, а какую признавать обычными действиями граждан по распоряжению объектами своей собственности. Вместе с тем, такое определение важно, поскольку от этого зависит направление развития правового регулирования хозяйственного механизма.

Правовые вопросы предпринимательства, статуса индивидуального предпринимателя привлекают внимание ученых-юристов. Они исследуются как теоретиками права, так и представителями науки гражданского и предпринимательского права (В.С. Анохиным, В.В.Витрянским, В.А.Дозор-цевым, О.С.Иоффе, Н.И.Клейн, Н.Н.Костюком, М.И.Кулагиным, В.С.Марте-мьяновым, В.Ф.Попондопуло, Е.А.Сухановым, А.А.Собчаком, Ю.К.Толстым, В.В.Чанкиным, В.С.Шишкиной, В.Ф.Яковлевой и др.).

Однако, комплексных научных исследований правового статуса гражданина-предпринимателя, специфики его правосубъектности, особенностей организации его предпринимательской деятельности и имущественного положения в современном российском праве практически нет.

В юридической литературе вопросы правового положения гражданина-предпринимателя рассматриваются, как правило, в контексте признаков предпринимательской деятельности и ее организационно-правовых форм. При этом, недостаточное внимание уделяется социально-экономической природе индивидуального предпринимателя, особенностям его правового положения по сравнению с иными гражданами и коммерческими организациями.

Недостаточная теоретическая разработка названных вопросов и недостаточность законодательного регулирования порождают немалые практические трудности.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе деятельности индивидуального предпринимателя.

Предметом исследования выступают нормы гражданского права, регулирующие деятельность индивидуального предпринимателя, судебная практика, теоретико-правовые исследования в указанной сфере.

Целью настоящего исследования является определение гражданско-правового статуса индивидуального предпринимателя. Поставленная цель определила ряд задач, имеющих научно-практическое значение:

1.исследовать правовое регулирование деятельности индивидуального предпринимателя;

2.исследовать особенности регулирования организации деятельности индивидуального предпринимателя;

.определить ответственность индивидуального предпринимателя;

Теоретическую основу данной выпускной квалификационной работы составили научные труды В.В. Гущина, Ю.А. Дмитриева, С.Э. Жилинского, О.М. Олейника, С. В. Пыхтина, Е.П. Губина, П.Г. Лахно, М.Ю. Тихомирова, Т.А. Гусевой, Н.В. Лариной, М.А. Савкиной и других авторов.

Методологической основой исследования являются общеэкономические и философские выводы, а также положения отечественной теории права. Руководящим методом исследования является диалектический подход к рассмотрению поставленных проблем.

Использовались также частные методы научного познания: формально-логический, системный, исторический, сравнительно-правовой и др.

Эмпирическую базу исследования представляет практика работы Регистрационной Палаты г. Улан-Удэ, Государственной налоговой инспекции г. Улан-Удэ, арбитражная практика Высшего Арбитражного Суда РФ, Арбитражного Суда Республики Бурятия.

Научная новизна работы состоит в том, что она представляет комплексное исследование правового статуса индивидуального предпринимателя в современных условиях формирования рыночных отношению. С этой позиции проанализировано новейшее законодательство РФ, посвященное предпринимательству, предпринята попытка выявить тенденции его развития.

Практическая значимость. Результаты исследования могут быть использованы при совершенствовании федерального законодательства в рассматриваемом направлении, при подготовке материалов в учебном процессе в образовательных учреждениях высшего профессионального образования юридического профиля по гражданскому праву, могут быть использованы в деятельности государственных органов, осуществляющих регистрацию индивидуальных предпринимателей и контроль за их деятельностью, а также непосредственно использованы в деятельности индивидуальных предпринимателей.

Структура работы. Дипломная работа состоит из 3 глав и 9 параграфов, заключения и литературы.


ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В РФ


1.1 Законодательные основы предпринимательской деятельности в РФ


Конституционные положения в силу их повышенной стабильности и жесткости не подходят для регулирования рыночных отношений. Их роль состоит в другом - гарантировать устойчивость и предсказуемость законодательства о предпринимательстве, основывающегося на ст. 34 Конституции РФ. Самое важное изменение концептуального подхода к предпринимательству - это помещение ст. 34 в гл. 2 Конституции РФ, посвященной правам и свободам человека и гражданина. Трактовка предпринимательства через призму прав человека позволяет утверждать, что отношения государства и предпринимателей являются отношениями равных партнеров и у них имеются взаимные права и обязанности. Если раньше в сфере экономики существовала монополия государства, то теперь предпринимательство рассматривается в Конституции РФ как сфера, в которой приоритетом обладает частный интерес. Поскольку предпринимательство - это сфера частного интереса и инициативы, Конституция РФ не допускает монополии государства на внешнюю торговлю.

Имущественная независимость граждан закреплена в ст. 35 и 36 Консти-туции РФ. Она, как важнейшее условие создания рыночной среды, означает также равенство, свободу договора, возмещение ущерба участников торгового оборота. Новый для российского законодательства концептуальный подход к предпринимательству как, прежде всего сфере господства частных интересов, трактовка прав предпринимателей как разновидности прав граждан означают, что конституционный статус предпринимателей, независимо от того, государственное это предпринимательство или частное, а также на территории, какой области или республики осуществляется предпринимательская деятельность, должен быть единым. Единству статуса предпринимателей служат нормы ст. 71 Конституции РФ, относящие к ведению Российской Федерации установление правовых основ единого рынка, гражданское законодательство, процессуальное законодательство, правовое регулирование интеллектуальной собственности. Единство статуса предпринимателей вытекает и из ст.19 Конституции РФ, закрепляющей важнейший принцип равенства всех перед законом и судом.

Правила деятельности для государственного предпринимательства не могут отныне основываться на льготах и привилегиях. Все нормы текущего законодательства о государственном предпринимательстве должны создаваться применительно к правилам о частном предпринимательстве, исходя из того, что это основная форма деятельности. Поэтому указы Президента РФ, предусматривающие реформу государственных предприятий, отмену нетарифного регулирования экспорта, были направлены главным образом на то, чтобы конституционные положения о предпринимательстве претворялись в жизнь.

Важной составной частью права на предпринимательство является право предпринимателей иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (п. 2 ст. 35 Конституции РФ). Изъятие имущества предпринимателей только по реше-нию суда - важнейшая конституционная гарантия их имущественной независимости от государства. Содержащееся в п.3 ст. 35 Конституции РФ по-ложение о том, что принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, исчерпывающе определяет цели и условия изъятия имущества у предпринимателей.

Праву предпринимателей на коммерческую тайну как элемент их конституционно-правового статуса корригирует право каждого свободно получать информацию (ст. 29 Конституции РФ). Каждый член общества вправе претендовать на получение объективной информации о деятельности предпринимательских структур, с тем, чтобы они с помощью недобросовестной рекламы не злоупотребляли своими правами. Осуществление предпринимательских прав подпадает под общий конституционный режим - осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц (ст. 17 Конституции РФ). Обогащает содержание права, на предпринимательство, содержащееся в ст. 30 Конституции РФ право каждого на объединение.

Это право применительно к лицам, намеревающимся осуществлять предпринимательскую деятельность, означает свободу создания различных организационно-правовых форм (акционерные общества, товарищества, кооперативы и т. д.). Регистрация объединения означает не получение разре-шения от государства, а юридический факт, с которым связывается возникновение правоспособности юридического лица.

Имеется ряд специальных федеральных программ и законов о поддержке предпринимательства в России, которые дальнейшее развитие получили в Федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательств. Правовое положение субъектов малого и среднего предпринимательства определяется Федеральным законом от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».К субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии со ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» относятся, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные законом.

Обзор законодательства в области поддержки и развития предпринимательства для более полной экспертной оценки действенности и эффективности принимаемых нормативных и законодательных актов должен быть дополнен (что, к сожалению, невозможно на данном этапе) анализом использования выделенных и привлекаемых финансовых средств, что позволит проследить зависимость между затратами и конечными результатами. Для этого соответствующие государственные органы должны обеспечить свободный доступ к информации, касающейся структуры и размеров поступлений и направлений использования средств различных фондов, в том числе и региональных фондов поддержки предпринимательства, результатов их аудита, средств, выделенных субъектам предпринимательства на конкурсной основе.

Лицензирование отдельных видов деятельности, являясь формой государственного регулирования, зачастую препятствует созданию и функционированию предпринимательских структур. Налоговая политика - ключевой фактор, определяющий и пределы расширения деловой активности, и соотношение легальных и теневых форм деятельности в частном секторе. К сожалению, законодательство в этой области недостаточно совершенно, и очевидна необходимость реформирования сложившейся на сегодняшний день налоговой системы России.

Гражданским кодексом РФ не предусмотрена такая организационно-правовая форма предприятия, как малое предприятие. Более того, Гражданский кодекс РФ рассматривает предприятие, как объект гражданских прав и раскрывает это понятие. Закон ушел от слов «малое предприятие», но как понятие - это присутствует в тексте закона, когда речь идет о субъектах малого и среднего предпринимательства. В действующем законодательстве на сегодняшний день отсутствуют четкие критерии, соответственно, и обоснование, почему именно данные предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства. Как показывает анализ нормативно-законодательной базы, понятия «малое предприятие», «малое предпринимательство» употребляются, как правило, в тех случаях, когда отдельно взятой группе предприятий предоставляется финансовая или иная поддержка государства.

Ст.6 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» предусматривает, что государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации является частью государственной социально-экономической политики и представляет собой совокупность правовых, политических, экономических, социальных, информационных, консультационных, образовательных, организационных и иных мер, осуществляемых органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и направленных на обеспечение реализации целей и принципов, установленных данным законом.

Основными целями государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:

1.развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;

2.обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

.обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства;

.оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;

.увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

.обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

.увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

.увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Практически речь идет о создании льготных условий использования субъектами малого предпринимательства всех государственных ресурсов. Однако обоснования того, почему именно малым предприятиям необходима особая государственная поддержка, отсутствует. В качестве основных аргументов в защиту малого предпринимательства, как правило, приводятся такие, как создание рабочих мест, обеспечение рынка отечественными товарами и услугами, развитие конкуренции и т.д. Каждое из этих положение заслуживает особого рассмотрения и аргументации, в том числе и статистической.

Подводя итоги сказанного, необходимо отметить, что государственный контроль за деятельностью в области лицензирования должен быть направлен, в первую очередь, против произвола чиновников на федеральном и местных уровнях, соответственно на защиту прав предпринимателей и предоставление им большей свободы деятельности. Достигнуто это может быть как в результате сокращения числа лицензируемых видов деятельности, так и в результате ограничения полномочий министерств, ведомств и администраций регионов в части определения ими основных процедурных вопросов в данной области.


1.2 Понятие индивидуального предпринимательства


Одним из ключевых в гражданском и предпринимательском праве, по мнению автора Тихомирова М.Ю. является понятие предпринимательская деятельность, которое имеет общее значение для индивидуальных предпринимателей (физических лиц) и коллективных предпринимателей (юридических лиц). В настоящее время нормативное определение этого понятия содержится в абзаце 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ. Следует обратить внимание на то, что физические лица и коммерческие организации по общему правилу, участвуют в предпринимательской деятельности на равных правовых условиях. Согласно п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц - коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Данное определение содержит ряд признаков, позволяющих отграничить предпринимательскую деятельность от других видов деятельности граждан и юридических лиц. Такое отграничение имеет большое практическое значение, поскольку с наличием или отсутствием в конкретной деятельности признаков предпринимательства связано возникновение или прекращение определенных правовых отношений, регулируемых гражданским, налоговым, административным, уголовным, трудовым и другими отраслями законодательства. В юридической литературе системы указанных признаков группируются по-разному, в зависимости от различных оснований классификации. В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса РФ можно выделить четыре признака, которые служат исходными аргументами для решения вопроса об отнесении конкретной деятельности к предпринимательской. При этом законной предпринимательской деятельностью может признаваться только та деятельность, которая характеризуется всеми указанными ниже признаками в совокупности:

.Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

.Самостоятельность осуществления предпринимательской деятельности.

.Осуществление предпринимательской деятельности на свой риск.

.Систематический характер деятельности.

Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя дает определение ее, участников. Субъектами предпринимательства могут быть лица (физические лица и юридические лица), зарегистрированные в установленном законом порядке, то есть приобретшие соответствующий гражданско-правовой статус. Следует полагать, что слово «зарегистрированные» в данном случае необходимо толковать расширенно.

Это означает государственную регистрацию лица в качестве предпринимателя. Факт государственной регистрации образует полноправного субъекта предпринимательского права. С этого момента предприниматель наделяется совокупностью прав и обязанностей, необходимых для участия в предпринимательской деятельности, и выступает в качестве самостоятельного участника в гражданском обороте, в административных, налоговых, трудовых и иных правоотношениях. С 01.07.2002 государственная регистрация юридических лиц в РФ стала осуществляться по правилам, установленным Федеральным Законом от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Данный Федеральный закон регулирует отношения, возникающие при государственной регистрацией юридических лиц. При их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы.

Для начала предпринимательской деятельности может быть недостаточно факта государственной регистрации лица в качестве предпринимателя. Для того, чтобы приступить к осуществлению тех видов деятельности, которые являются в соответствии с законодательством лицензируемыми, предпринимателю необходимо получить соответствующую лицензию (специальное разрешение) в уполномоченном на ведение такой лицензионной деятельности органе. В настоящее время виды деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, определяются в соответствии со ст. 17 ФЗ от 08.08.200 «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Самостоятельность осуществления предпринимательской деятельности подразумевает, прежде всего то, что физическое или юридическое лицо - предприниматель участвует в гражданском обороте лично, от своего имени, своей волей и в своем интересе. Так же, предприниматель самостоятельно (но с учетом правовых дозволений и запретов) определяет те направления и способы осуществления своей деятельности, которые ему более приемлемы. Индивидуальный предприниматель принимает юридически и экономически значимые решения, использует находящееся в его распоряжении имущество, трудовые и иные ресурсы для достижения поставленной цели, осуществляет, реализует право на судебную защиту и самозащиту своих прав. Незаконное ограничение самостоятельной деятельности либо иное незаконное вмешательство в деятельность индивидуального предпринимателя или юридического лица не допускается и может повлечь за собой в плоть, до уголовной ответственности по правилам ст.169 Уголовного кодекса РФ.

Осуществление предпринимательской деятельности на свой риск. Рискующий предприниматель при решении каких-либо задач не может однозначно предвидеть, добьется он успеха или нет, получит прибыль или понесет убытки.

Риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в т.ч. риск неполучения ожидаемых доходов (ст. 929 Гражданский кодекс РФ), а также другие страховые риски, т.е. предполагаемые события, обладающие признаками вероятности и случайности. Кроме того, предприниматель несет инновационные и инвестиционные риски в виде возможности неполучения заказанного проекта или объекта, валютные и кредитные риски, а также технические и моральные риски, в которых денежные потери могут оказаться не самыми важными.

Последним признаком является Систематический характер деятельности.

Следует согласиться с мнением автора Олейникова О.М., что системность осуществления деятельности должна пониматься как наличие свойства, объединяющего все совершаемые действия в единое целое. Системность иногда пытаются описать через количественные параметры, что вряд ли правильно, поскольку невозможно серьезно обосновать утверждение о том, что две операции или сделки - это еще не система, а три - образуют требуемое состояние. Поэтому системность операций нужно толковать как их единство, неразрывность, охваченность единой целью. Прибылью в целях определения налога на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, с учетом особенностей для отдельных видов организаций, указанных в ст. 248 Налогового кодекса РФ. Прибылью индивидуальных предпринимателей, согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ, условно можно считать их доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ, хотя налоговое законодательство России и не употребляет понятие прибыль применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц. Особенности определения прибыли (доходов) юридических и физических лиц, действующих в условиях специальных налоговых режимов, определяются Налогового кодекса РФ.

Как и юридические лица, индивидуальные предприниматели являются субъектами гражданского и торгового права многих современных государств. Например, во Франции это значительная часть субъектов малого и среднего предпринимательства, которые, в свою очередь, составляют около 90 процентов участников рынка. Индивидуальные предприниматели вправе иметь предприятия (объекты прав), быть участниками полных и коммандитных товариществ. Индивидуальными предпринимателями могут быть не только граждане Франции, но также иностранцы и лица без гражданства.

По Единообразному торговому кодексу США 1962 г. индивидуальный предприниматель определяется как индивидуальная собственность. Предпринимателем является тот, кто совершает операции с товарами определенного рода или каким-либо другим образом по роду своих занятий.

В Китае формы предпринимательской деятельности граждан без образования юридического лица урегулированы Общими положениями гражданского права КНР. Данные положения вступили в силу с 01.01.1987 Гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, называется индивидуальным торгово-промышленным предприятием, действующим в сфере промышленности и торговли в пределах, разрешенных законодательством, после получения разрешения и регистрации согласно закону. Граждане, ведущие товарное хозяйство в деревне, называются подрядным хозяйством. Формой предпринимательства граждан, не связанной с образованием юридического лица, является также артель - объединение двух и более граждан, которые в соответствии с договором предоставляют денежные, материальные, технические средства и т.п., участвуют в ведении дел, совместно трудятся.

Гражданский кодекс РФ п. 1 ст. 2 содержит понятие предпринима-тельская деятельность, субъектами которой могут быть граждане и юридические лица. Предпринимательская деятельность гражданина - самостоятельная деятельность, осуществляемая непосредственно гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке, на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг без образования юридического лица.

Индивидуальным предпринимателем по российскому законодательству может быть гражданин. Гражданский кодекс РФ использует термин гражданин для обозначения любого физического лица - субъекта гражданского права. В гражданских правоотношениях в качестве физических лиц выступают не только граждане России, но и иностранные граждане и лица без гражданства.

Данное положение касается не всех физических лиц. Гражданин (физическое лицо) для участия в гражданских правоотношениях, в том числе и в сфере предпринимательства, должен обладать правосубъектностью, то есть определенными качествами, необходимыми для того, чтобы иметь права и нести, обязанности предусмотренные нормами соответствующей отрасли права. В отличие от юридических лиц, гражданская правосубъектность которых связана с наличием правоспособности, гражданская правосубъектность физических лиц определяется не только с их правоспособностью, но и с дееспособностью.

По мнению автора Гречихо Е. С. содержание гражданской право-способности не ограничивается перечнем прав, установленных в ст. 18 Гражданского кодекса РФ. В данной статье названы лишь наиболее важные, с позиций законодателя, права и обязанности. Гражданину может принадлежать и множество других имущественных и личных неимущественных прав, прямо не запрещенных правовыми актами и не противоречащих общим началам гражданского права. Например, вместе с индивидуальной предпринимательской деятельностью гражданин может заниматься и иными видами деятельности (трудовой, творческой и др.), не запрещенными законом, совершать любые сделки, не противоречащие законодательству.

Многие авторы в определении понятия индивидуальный предприниматель для характеристики его личности используют словосочетание дееспособный гражданин, но затем поясняют, что граждане, ограниченные в дееспособности по решению суда, вправе заниматься предпринимательской деятельностью с согласия попечителя.

Следующий признак индивидуального предпринимателя, связан с его дееспособностью. Индивидуальными предпринимателями могут быть:

) Полностью дееспособные граждане. А именно граждане, достигшие 18 лет или вступившие в брак ранее этого возраста. А также несовершеннолетние с 16 лет, прошедшие процедуру эмансипации в соответствии со ст. 27 Гражданского кодекса РФ;

) Лица являющиеся ограниченно дееспособными, то есть несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, а также совершеннолетние граждане, ограниченные судом в дееспособности в установленном порядке, с согласия законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя.

Гражданин, являющийся индивидуальным предпринимателем, осуществляет коммерческую деятельность, выступая под своим именем так же, как коммерческая организация - под своим собственным фирменным наименованием, содержащим указание на ее организационно-правовую форму. Именно поэтому гражданин-предприниматель, действующий от своего имени, не нуждается для ведения предпринимательской деятельности в образовании юридического лица - он выступает в качестве такого же самостоятельного субъекта гражданского и предпринимательского (коммерческого) права, каким является, например, коммерческая организация.

Осуществление предпринимательской деятельности от собственного имени является обязательным признаком предпринимателя не только в России. Этот признак специально выделяется законодательствами таких стран как Германии, Франции, Великобритании, Китая, Японии и большинства других экономически развитых стран.

Непосредственность осуществления гражданином предпринимательской деятельности выражается также в том, что гражданин осуществляет ее своим трудом. Это чрезвычайно важно для осознания гражданами, не являющимися предпринимателями, ценности и социальной полезности предпринимательской деятельности.

Это касается трудовой деятельности самого индивидуального предпринимателя, в которой он выступает в роли работника.

На основании выше изложенного стоит выделить третий признак, связанный с личностью гражданина-предпринимателя. В качестве индивидуального предпринимателя гражданин всегда выступает непосредственно - от своего имени, не создавая для ведения предпринимательской деятельности юридического лица, и осуществляет эту деятельность своим самостоятельным трудом.

Для получения наиболее полного представление о содержании понятия индивидуальный предприниматель, необходимо иметь в виду следующее:

. К признакам деятельности индивидуального предпринимателя, о которых говорилось выше, относятся:

) предпринимательская деятельность в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется лицом самостоятельно;

) предприниматель действует на свой риск;

) предпринимательская деятельность всегда имеет цель систематическое получение прибыли;

) субъектами предпринимательства могут быть только лица, зарегистрированные в установленном законом порядке.

. Особенности присущие личности индивидуального предпринимателя выражаются в признаках этого субъекта:

индивидуальным предпринимателем может быть физическое лицо - гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства;

физическое лицо может выступать в качестве индивидуального предпринимателя по своему усмотрению, если оно обладает полной дееспособностью, и с согласия законного представителя, если дееспособность этого лица ограничена. Ограничение дееспособности применяется к гражданину, который злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами ставит свою семью в тяжелое материальное положение. Но иные злоупотребления не могут повлечь ограничения дееспособности, если даже они являются причиной материальных затруднений семьи.

Если же основания, в силу которых гражданин был ограничен в дееспособности, отпали, суд отменяет ограничение его дееспособности.


1.3 Виды индивидуального предпринимательства


Малый и средний бизнес занимает существенный сегмент предпринимательских отношений в Российской Федерации. И действительно, в условиях развития рыночных отношений этот сектор предпринимательской деятельности нельзя недооценивать - это и отсутствие монополии, и конкурентные цены, и доступность обслуживания, и разнообразие товаров, и ориентированность на самые разные слои потребителей. Конечно, при этом нельзя упускать из виду и социальную направленность развития этого вида бизнеса - занятость населения, самореализация и так далее. Но для стабильного развития экономических отношений должна быть создана всеобъемлющая правовая база, позволяющая эффективно регулировать основные направления определенной деятельности.

С 1 января 2008 года (за исключением отдельных положений) вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», создающий новые правовые основы развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. В соответствии с Законом к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, крестьянские хозяйства, соответствующие ряду условий.

Во-первых, для юридических лиц суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов.

Во-вторых, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать установленные предельные значения. В зависимости от численности работников субъекты малого и среднего предпринимательства разделены по категориям: так, от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно - средние предприятия, до ста человек включительно - малые предприятия, до пятнадцати человек - микропредприятия.

В-третьих, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год вышеперечисленных субъектов не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Правда, до настоящего времени указанные значения не установлены.

Законом определяются основные цели и принципы государственной политики по развитию субъектов малого и среднего предпринимательства. В числе основных целей и принципов государственной политики по развитию субъектов малого и среднего предпринимательства можно выделить введение специальных налоговых режимов, упрощение правил ведения налогового, бухгалтерского учета и статистической отчетности, форм налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам, установление льготного порядка приватизации государственного и муниципального имущества, специальных форм участия в процедурах размещения заказов на поставку товаров и выполнение услуг для государственных и муниципальных нужд.

Наряду с этим устанавливаются формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, среди них: финансовая, имущественная, информационная, консультационная поддержка, поддержка внешнеэкономической деятельности, поддержка в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров, поддержка в области инноваций и промышленного производства и др. Следует отметить, что Законом определен исчерпывающий перечень субъектов малого и среднего предпринимательства, которым не предоставляется государственная поддержка. К ним относятся кредитные и страховые организации, за исключением потребительских кооперативов, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, участники соглашений о разделе продукции, предприятия и предприниматели в сфере игорного бизнеса, а также предприятия и предприниматели, являющиеся в соответствии с Налоговым кодексом РФ нерезидентами РФ.

В целях осуществления контроля со стороны государства за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства Законом предусмотрена система статистического наблюдения. Указанные наблюдения могут быть двух видов: сплошные (один раз в пять лет) и выборочные (в режиме ежемесячных, ежеквартальных и ежегодных обследований в зависимости от вида субъекта предпринимательства). Порядок проведения выборочных статистических обследований будет определяться Правительством РФ. Как можно видеть, все вышеперечисленные положения Закона направлены на развитие субъектов малого и среднего предпринимательства, обеспечение благоприятных условий для их существования, а также развития конкурентоспособных, устойчивых и стабильных рыночных отношений в Российской Федерации.

Итак, при существовании малого и среднего предпринимательства к которым относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, крестьянские хозяйства, соответствующие ряду условий, законом определяются основные цели и принципы государственной политики по развитию субъектов малого и среднего предпринимательства.


ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В РФ


.1 Порядок регистрации и лицензирования предпринимателей без образования юридического лица


Граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане законно находящиеся на территории России и лица без гражданства, имеющие намерение приступить к индивидуальной предпринимательской деятельности впервые или после прекращения такой деятельности, должны пройти процедуру государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя. Зарегистрированы, в таком качестве могут быть физические лица, право которых на предпринимательскую деятельность не ограничено законом.

Процедура государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя необходима, с одной стороны, для того, чтобы гражданин мог пользоваться гарантиями предпринимательской деятельности, а с другой - для возложения на него вытекающих из такой деятельности обязанностей по налогообложению, соблюдению правил осуществления указанной деятельности. Целями государственной регистрации являются также осуществление государственного контроля, за экономической деятельностью, обеспечение содержащимися в государственном реестре сведениями о предпринимателях их контрагентов, других лиц, государственные, муниципальные и иные органы и организации получение статистической информации.

Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя определен принятым Государственной Думой 13 июля 2001 года Федеральным законом «О Государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Основной задачей данного закона является регулирование отношений, возникающих в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

В отличие от Российского законодательства право зарубежных стран нередко придает регистрации предпринимателей декларативный характер. Это означает то, что лицо признается субъектом предпринимательства в силу самого факта совершения в виде промысла коммерческих сделок (независимо от акта регистрации). Предпринимателями почти во всех западных государствах признаются граждане, осуществляющие коммерческую деятельность без образования юридического лица.

Государственная регистрация физического лица, выразившего желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в России осуществляется регистрирующим органом сельской, поселковой, районной или городской администрации по месту его постоянного жительства или временного проживания. До регистрации гражданин обязан уплатить государственную пошлину, так называемый регистрационный сбор, который в соответствии со ст. 333.33 Налогового кодекса РФ составляет 400 рублей.

Далее, в соответствии со ст. 22.1 Закона «О Государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в регистрирующий орган по месту жительства заявителя представляются следующие документы:

. Подписанное заявителем заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (по форме № Р21001, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей»).

. Копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации).

. Копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином).

. Копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства).

. Копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя. Или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица).

. Копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства.

. Подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в Российской Федерации.

. Нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя.

. Индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН).

. Квитанция об уплате государственной пошлины.

Достоверность копии документа, представляемого при государственной регистрации, должна быть удостоверена в нотариальном порядке. Данное правило не применяется, если заявитель представляет копию документа в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике.

Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в государственный реестр. Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя производится по месту его жительства в срок не более 5 рабочих дней со дня представления всех необходимых документов в регистрирующий орган (ст.8 Закона о государственной регистрации). Не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации регистрирующий орган обязан выдать (направить) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. В данном случае таким документом является свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р61001, утвержденная постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей»).

По факту регистрации физическому лицу выдаются следующие документы:

. Свидетельство о регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, оформляется в трех экземплярах: один выдается предпринимателю, второй остается в регистрационной палате, третий направляется налоговой инспекции по месту регистрации, присваивается номер записи единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей: ОГРНИП (о государственной регистрации индивидуального предпринимателя).

. Уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Но так, же существуют некоторые основания для отказа в государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Основания отказа в государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя:

) непредставления документов необходимых для государственной регистрации граждан в качестве ИП;

) не соответствие предоставленных документов действительности;

) представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган.

По данным основаниям, регистрирующим органом, в пятидневный срок выносится соответствующее решение об отказе в государственной регистрации. Данное решение может быть обжаловано в суде.

Государственная регистрация лица, постановка на налоговый учет, открытие счета - это основные процедуры, пройдя которые индивидуальный предприниматель может осуществлять предпринимательскую деятельность. Но не всегда. В ряде случаев предпринимателю, как и любому хозяйствующему субъекту предпринимательской деятельности не обойтись без дополнительного специального разрешения. Речь идет о лицензии. Дело в том, что ст. 49 Гражданского кодекса РФ установлено, что на осуществление отдельных видов деятельности, перечень которых определяется законом, требуется специальное разрешение (лицензия). Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом. В свою очередь, ст. 23 Гражданского кодекса РФ оговорено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

На основании закона Российской Федерации от 08.08.2001 «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензируемым признается такой вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии. К лицензируемым относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.

Данный Федеральный закон определяет лицензирование как мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и возобновлением действия лицензий, аннулированием лицензий и контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

Введение лицензирования иных видов деятельности возможно только путем внесения дополнений в предусмотренный этим Федеральным законом перечень лицензируемых видов деятельности. Виды деятельности, не включенные в перечень, установленный указанной статьей, осуществляются со дня вступления в силу названного Федерального закона без лицензий.

Лицензия является специальным разрешением на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданным лицензирующим органом хозяйствующему субъекту. Под лицензионными требованиями и условиями понимается совокупность установленных положениями о лицензировании конкретных видов деятельности требований и условий, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

Лицензия предоставляется на каждый вид деятельности, указанный в п. 1 ст.17 ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Иными словами, если предприниматель намерен осуществлять несколько лицензируемых видов деятельности, то он обязан получить лицензию на каждый из них в соответствующем лицензирующем органе.

Деятельность, на осуществление которой лицензия предоставлена федеральным органом исполнительной власти или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, может осуществляться на всей территории России.Деятельность, на осуществление которой предоставлена лицензия, может осуществляться только получившим ее лицом. Срок действия лицензии устанавливается в зависимости от специфики вида деятельности, но, по общему правилу, не может быть менее пяти лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата путем переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии. Положениями о лицензировании отдельных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии.

Лицензия утрачивает юридическую силу в случае прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Лицензия может быть аннулирована решением суда на основании заявления лицензирующего органа, если нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий повлекло нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства.

Деятельность контроля государства в сфере лицензирования, призвана обеспечить права потребителей России на качественное и безопасное потребление товаров работ и услуг на территории Российской Федерации.

2.2 Налогообложение и отчетность индивидуального предпринимателя


Как и коммерческие юридические лица, индивидуальные предприниматели являются субъектом налогообложения.

Граждане, являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны вести учет и предоставлять налоговую отчетность согласно правилам, установленным государственными налоговыми органами.

Индивидуальные предприниматели, осуществляя свою деятельность, оплачивают налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. При использовании специальных налоговых режимов индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты ряда налогов.

В соответствии с общепринятой системой налогообложения, предприниматель обязан уплачивать все те налоги, которые предусмотренные для него Налоговым кодексом РФ. При применении специальных налоговых режимов, несколько налогов, как правило, заменяются одним.

Если же индивидуальный предприниматель не использует специальные налоговые режимы, основной налог, который он должен уплачивать, это налог на доходы физических лиц. Помимо данного налога при применении общепринятой системы налогообложения предприниматель уплачивает целый ряд налогов. Налоговым кодексом РФ предусмотрена уплата налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социальный налог, налога с продаж, транспортного налога, налога на землю, ряд других налогов.

Перечень налогов, обязательных к уплате индивидуальным предпринимателем, зависит, от состава имущества и от системы налогообложения, применяемой данным субъектом.

Исчисление и уплату налога с доходов от предпринимательской деятельности производят следующие налогоплательщики:

. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

. Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Данный вид налога уплачивается налогоплательщиком один раз в календарный год, путем подачи в налоговую службу налоговой декларации.

Объектом налога с доходов физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Совокупный годовой доход представляет собой разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечениями этого дохода.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или права на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды полученной при осуществлении деятельности.

У физических лиц объектом налогообложения являются полученные доходы, которые и подлежат отражению в декларации о доходах. Если же по каким-либо видам деятельности предприниматель понес убытки (что можно определить по его книге учета доходов и расходов), то это означает, что по данному виду деятельности у предпринимателя отсутствует налогооблагаемая база, и, следовательно, такой вид деятельности не подлежит отражению в декларации о доходах. Совокупный доход будет складываться из доходов, полученных от осуществления тех видов деятельности, по которым в соответствии с данными книги учета предпринимателем получен доход, а также доходов, полученных из других источников и подлежащих обложению подоходным налогом (если таковые имелись в отчетном календарном году).

Индивидуальными предпринимателями в Российской Федерации в основном используются специальные налоговые режимы, поскольку их использование освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты целого ряда налогов предусмотренных законодательством, при этом, по мнению автора облегчая процедуру уплаты налогов.

К специальным налоговым режимам, применяемым индивидуальными предпринимателями, относятся:

. Упрощенная система налогообложения.

. Единый налог на вмененный доход.

. Система налогообложения для сельхоз. товаропроизводителей.

Теперь подробней о каждом налоговом режиме.

Упрощенная система налогообложения

Индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту жительства. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.

Упрощённая система налогообложения - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого предпринимательства и облегчение ведения налогового учёта.

Условия упрощенной системы налогообложения:

. Средняя численность работников у индивидуального предприниматели за налоговый период, не должна превышает 100 человек;

. По итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, не должен превышать 20 миллионов рублей.

Эти условия, с одной стороны, соответствуют критериям, применяемым для отнесения лиц к субъектам малого предпринимательства (например, ограничение по численности наемных работников), с другой стороны, субъекты, которые не относятся к субъектам малого предпринимательства, могут использовать упрощенную систему налогообложения (например, некоммерческие организации, если, конечно, соблюдены все иные условия).

Кроме того, перейти на упрощенную систему налогообложения не могут:

. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.

Под игорным бизнесом понимается деятельность, связанная с извлечением индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями освобождается от уплаты следующих налогов:

) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

) налога с продаж;

) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

) единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Согласно ст.346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения упрощенной системы являются:

. Доходы (ставка налога составляет 6 процентов);

. Доходы минус расходы (ставка налога составляет 15 процентов).

Для уплаты налога индивидуальному предпринимателю необходимо составить налоговую декларацию, которая подается в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфином России от 17 января 2006 г. № 7 (в редакции Приказа Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 176).

Декларация по единому налогу состоит из:

. Титульного листа, отражающего сведения об отчетном периоде, объекте налогообложения, наименовании налогового органа и самого налогоплательщика, реквизитов постановки налогоплательщика на учет и дату представления налоговой декларации.

. Раздела 1, отражающего сумму единого (минимального) налога, подлежащего уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

. Раздела 2, включающего расчет единого и минимального налогов.

Уплата квартальных авансовых платежей и налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налоговые декларации по итогам отчетных периодов также представляются налоговым органам в указанные сроки.

Отчетностью являются налоговые декларации, которые подаются по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и по итогам налогового периода (года) не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. На основании поданных деклараций предприниматель в течение года уплачивает авансовые платежи по налогу (по месту жительства предпринимателя) не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам года уплата налога производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Целью введения упрощенной системы налогообложения, по моему мнению, является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого предпринимательства, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень развития экономики государства в целом.

Однако при использовании данной системы налогообложения наблюдается тенденция роста теневого дохода, который можно выявить только путем проведения налоговых проверок .

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным режимом налогообложения. Она регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие ЕНВД, законодатель ставит условия и ограничения (по площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей, количеству используемых автотранспортных средств), соблюдение которых для налогоплательщиков в целях применения единого налога является обязательным.

Переход на уплату ЕНВД является обязательным. Конечно, при условии, что предприниматель осуществляет виды деятельности, подлежащие переводу на уплату ЕНВД. Данная система налогообложения представляет собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход индивидуального предпринимателя в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода на территории Российской Федерации.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении определенных видов деятельности, таких как:

. Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

. Распространения наружной рекламы.

. Оказания услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

. Иные виды предпринимательской деятельности указанные в ст.346.26 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения при применении единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего вид деятельности, в свою очередь базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K1 и К2 и умножается на количество месяцев налогового периода .

Базовая доходность - условная месячная доходность, в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего вид деятельности.

Величина физического показателя - установлена Налоговым кодексом РФ по каждому виду деятельности (количество работников, включая индивидуального предпринимателя; площадь помещения в квадратных метрах).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

В соответствии с приказом Министерства экономического развития РФ от 12 ноября 2008 г. № 392 «Об установлении коэффициента дефлятора К1 на 2009 год», коэффициент К1 составил 1,148. В 2008 году этот показатель составлял 1,081. Не смотря на экономический кризис данный коэффициент в 2009 году увеличился, увеличив при этом налоговую базу индивидуальным предпринимателям - плательщикам ЕНВД

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов и так далее.

3 - количество месяцев налогового периода.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее двадцать пятого числа первого месяца следующего налогового периода. Налогоплательщики, работающие по данной системе налогообложения, отчитываются по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8.

Декларация состоит из титульного листа и трех разделов.

Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика

Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период.

По мнению экспертов Министерства экономики РФ, данный вид налога позволяет увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Кроме того, по моему мнению, этот налога позволил значительно сократить оборот теневого капитала в сфере малого предпринимательства, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.


2.3 Обязательные платежи во внебюджетные фонды


Зарегистрировавшись и получив свидетельство о государственной регистрации, предприниматель обязан стать на учет в органы статистики, налоговую инспекцию, в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования. Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне Федеральная налоговая служба РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной их форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда.

После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН). Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков - работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчило исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах. Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Налоговый кодекс РФ определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д.

Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории. Первая категории - это работодатели. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. Вторая категория - это индивидуальные предприниматели; адвокаты, вне связи с их деятельностью в качестве работодателей; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестьянских фермерских хозяйств. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

В 2002 году порядок исчисления единого социального налога изменился, в связи с пенсионной реформой внесены значительные изменения в гл. 24 Налоговый кодекс РФ. В частности, введен налоговый вычет, который в обязательном порядке налогоплательщик уплачивает в пенсионный фонд, а так же уточнен состав налогоплательщиков, внесены поправки в объект налогообложения, уточнены некоторые важные моменты формирования налоговой базы по единому социальному налогу.

Любой индивидуальный предприниматель в ходе осуществления предпринимательской деятельности вне зависимости от наличия у него доходов признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

В соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ <#"justify">ГЛАВА 3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В РФ


3.1 Понятие и основания юридической ответственности


В науке гражданского права, а также в юридической литературе, нет общего представления, тем более единого определения юридической ответственности. В одних случаях она понимается как «регламентированное нормами права общественное отношение между государством, в лице его специальных органов, и правонарушителем, на которого возлагается обязанность претерпеть соответствующие лишения и неблагоприятные последствия за совершенное правонарушение». В других - как «применение к лицам, совершившим правонарушения, предусмотренных законом мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке». Более четким выглядит такое определение: есть «мера государственного принуждения, основанная на юридическом и общественном осуждении поведения правонарушителя и выражающаяся в установлении для него определенных отрицательных последствий в форме ограничений личного и имущественного характера». Меры эти могут быть:

личного характера (лишение свободы);

-имущественного характера (штраф);

организационного характера (увольнение).

Для характеристики юридической ответственности существуют общие признаки:

. устанавливается государством в правовых нормах;

. всегда связана с государственным принуждением;

. влечет за собой не только общественное, но и государственно-правовое осуждение;

. применяется специально уполномоченными государственными органами (суд, прокуратура, полиция);

. связана с возложением новой дополнительной обязанности (государство при этом является управомоченной стороной, а правонарушитель - обязанной);

. выражается в определенных отрицательных последствиях личного, имущественного и организационного характера;

. выступает формой реализации санкции правовой нормы в конкретном случае и применительно к конкретному лицу, но с санкцией не отождествляется, ибо санкция - часть структуры нормы права, содержащая последствия осуществления диспозиции, которые могут быть как неблагоприятными (ответственность), так и благоприятными (поощрение);

. возлагается в процессуальной форме;

. наступает только за совершенное правонарушение.

Для возникновения и осуществления на практике юридической ответственности требуются определенные, предусмотренные законом основания и условия. Фактическим основанием юридической ответственности выступает правонарушение, характеризующееся совокупностью признаков, образующих его состав. Отсутствие в поведении лица хотя бы одного из признаков правонарушения снимает вообще вопрос о наступлении юридической ответственности. Юридическим основанием является - норма права и соответствующий правоприменительный акт, в котором компетентный орган устанавливает конкретный объем и форму принудительных мер к данному правонарушителю. Подобным актом может являться приказ администрации, приговор или решение суда.

Классифицируют юридическую ответственность по следующим основаниям. По содержанию нормы права и в зависимости от того, к какой отрасли относится юридическая ответственность. По своему содержанию юридическая ответственность проявляется либо в виде возложения на виновное лицо штрафных, карательных санкций за совершенное правонарушение, либо в виде вменения ему в обязанность восстановления там, где это возможно, незаконно нарушенных прав и ранее существовавших общественных отношений. В частности, в Гражданском кодексе РФ особо предусматривается такая правовостановительная санкция, как возмещение убытков. Например, ст. 15 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». Различают ответственность, возлагаемую органами государственной власти, государственного управления, судами и другими юрисдикционными структурами.

Цель юридической ответственности позволяет глубже познать сущность юридической ответственности, показывает те результаты, которые достигаются с помощью данного правого средства. В качестве основной цели юридической ответственности выступает обеспечение прав и свобод субъектов, охрана и защита общественного порядка. Именно ради удовлетворения интересов субъектов права, справедливой упорядоченности социальных связей и устанавливается этот правовой институт. Функции юридической ответственности определяются целью и вытекают из нее. Среди них можно выделить следующие:

1)штрафную, характеризующую карательную реакцию государства на правонарушение и выражающуюся в наказании виновного лица, что причиняет ему личные, имущественные либо организационные обременения, создает неблагоприятные последствия;

2)правовостановительную, позволяющую взыскать с виновного причиненный вред, возместить убытки, компенсировать потери, обеспечивая интерес управомоченного субъекта;

3) воспитательную, призванную формировать у субъектов мотивы к правомерному поведению, предупреждать как новые правонарушения со стороны лица, подвергнутого ответственности (частная превенция), так и правонарушения иных лиц (общая превенция).

Все названные функции юридической ответственности содействуют достижению ее целей. Юридическая ответственность независимо от ее видов реализуется в строгом соответствии с установленными в рамках той или иной правовой системы принципами.


3.2 Виды ответственности индивидуального предпринимателя


Предпринимательская деятельность не направляется и не контролируется непосредственно руководящим органом, что, однако, не исключает вмешательства со стороны государства, но только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Признание права на предпринимательскую деятельность предполагает не только экономическую и юридическую самостоятельность индивидуального предпринимателя, но и личную ответственность за результаты своих действий. Если деятельность осуществляется не на свой риск и не под свою имущественную ответственность, то она не относится к предпринимательской. Деятельность предпринимателя направлена на получение личного дохода, а именно: на получение имущественных благ, но в силу разных причин этот результат не всегда достижим. В таком случае говорят о коммерческом риске - возможных неблагоприятных имущественных последствиях деятельности предпринимателя, как не обусловленных какими-либо упущениями с его стороны (стихийные бедствия, аварии и т.п.), так и связанных с ненадлежащим исполнением своих обязательств. С коммерческим риском тесно связана имущественная ответственность индивидуального предпринимателя, которая предусматривает его полную имущественную ответственность, за исключением имущества, на которое в соответствии с гражданско-процессуальным законодательством не может быть обращено взыскание.

Гражданский Кодекс РФ сохраняет вину в качестве общего условия гражданско-правовой ответственности за нарушение обязательств. При этом понятие вины дается через определение невиновности. Лицо признается невиновным, если оно при необходимой степени заботливости и осмотрительности приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства. Гражданско-правовая ответственность наступает по общим правилам при наличии вины и в форме умысла, и в форме неосторожности, причем неосторожности как грубой, так и легкой (ст. 401 Гражданский кодекс РФ). В соответствии с п. 3 ст. 401 лицо, нарушившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, отвечает перед потерпевшими лицами независимо от своей вины. Такая норма вполне оправданна, поскольку предпринимательская деятельность осуществляется с целью извлечения прибыли и естественно, что риск негативных последствий такой деятельности должен брать на себя сам предприниматель. В сфере предпринимательской деятельности обстоятельством, освобождающим от ответственности, является лишь воздействие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким форс-мажорным обстоятельствам относятся, например, стихийные явления, такие, как землетрясение, наводнение и т.д., а также обстоятельства общественной жизни: военные действия, эпидемии, крупномасштабные забастовки и т.д.

К форс-мажору относятся также запретительные меры государственных органов: объявление карантина, запрещение перевозок, запрет торговли в порядке международных санкций и т.д.

Правила о безвиновной ответственности предпринимателя являются диспозитивными. Стороны своим соглашением могут вводить вину в качестве условия ответственности предпринимателя. Кроме того, и законом во многих случаях вводится ответственность предпринимательских структур только при наличии вины. Например, ст. 538 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что производитель сельскохозяйственной продукции, не исполнивший обязательство по договору контрактации либо исполнивший его ненадлежащим образом, отвечает только при наличии своей вины. Если, например, причиной невыполнения обязательства явилась засушливая погода, производитель сельскохозяйственной продукции освобождается от ответственности за невыполнение договора контрактации. Исполнитель по договору на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ по правилам ст. 777 Гражданского кодекса РФ отвечает перед заказчиком за нарушение договора лишь постольку, поскольку он не доказал, что нарушение произошло не по его вине. В соответствии со ст. 796 Гражданского кодекса РФ перевозчик несет ответственность за не сохранность груза и багажа, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение груза или багажа произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

Деятельность предпринимателя должна быть направлена на получение дохода. Отсутствие этого признака не позволяет отнести деятельность к предпринимательской. Необходимо учесть, что предпринимательство - основная деятельность предпринимателя, которой он занимается постоянно, а не от случая к случаю, и которая составляет основной источник личного дохода. Исходя из признаков предпринимательской деятельности без образования юридического лица, индивидуальный предприниматель как самостоятельный субъект гражданских правоотношений, полномочен:

-от своего имени заключать хозяйственные договоры (причем он свободен в установлении своих прав и обязанностей и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора);

-быть истцом и ответчиком в суде и пользоваться всеми правами истца или ответчика, предусмотренными гражданским процессуальным законодательством;

самостоятельно платить налоги.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ на предпринимательскую деятельность граждан распространяются правовые нормы, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. В установленных законом случаях (п. 1 ст. 66 Гражданский кодекс РФ) гражданин может самостоятельно, один создать также юридическое лицо, и тогда на него будет распространяться режим последнего. Для приобретения статуса индивидуального предпринимателя гражданин должен обладать следующими признаками субъекта гражданского права:

а) правоспособностью - способностью иметь гражданские права и нести обязанности);

б) гражданской дееспособностью - способностью своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их;

в) иметь имя (фамилия, собственно имя, а также отчество, если иное не вытекает из закона или национального обычая);

г) иметь место жительства (место, где гражданин проживает постоянно или преимущественно.

Особенностью статуса индивидуального предпринимателя является то, что этот статус приобретается в результате (с момента) государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимательства. Гражданин, осуществляющий такую деятельность без государственной регистрации, девствует в нелегальной, «теневой» экономике. Гражданин, фактически занимающийся предпринимательской деятельностью, но не прошедший государственную регистрацию, в качестве индивидуального предпринимателя, не приобретает в связи с занятием такой деятельностью статуса предпринимателя. Поэтому споры с участием таких граждан, в том числе связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, подведомственны не арбитражному суду, а суду общей юрисдикции. Вместе с тем при разрешении споров, возникающих по поводу незаконной предпринимательской деятельности, гражданин не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что не является предпринимателем.

Суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 23 Гражданский кодекс РФ). Однако на практике может возникнуть коллизия о подведомственности таких дел. Это связано с тем, что в соответствии со ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражным судам подведомственны дела по экономическим спорам, возникающим из гражданских, административных и иных правоотношений между юридическими лицами, гражданами, осуществляющими предпри-нимательскую деятельность и имеющими статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке. Таким образом, полагаем, арбитражный суд чисто по формальным основаниям может отказать в принятии иска к гражданину, занимающемуся предпринимательской деятельностью и не зарегистрировавшему свою деятельность. Правоспособность индивидуального предпринимателя практи-чески приравнена к правоспособности юридических лиц - коммерческих организаций. Он может иметь права и нести обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. (ст. 49 Гражданский кодекс РФ). Рассмотрим классификацию ответственности предпринимателей.

Гражданско-правовая ответственность возникает в силу закона с момента совершения правонарушения. Для нее, также как и для юридической ответственности вообще, характерно государственное принуждение. Формой реализации ответственности является обязанность лица, совершившего противоправные действия, возместить причиненный вред. Гражданско-правовую ответственность можно определить как обязанность лица, совершившего правонарушение, нести предусмотренные нормами гражданского права неблагоприятные последствия, выражающиеся в лишениях права имущественного или личного характера либо исполнения дополнительной гражданско-правовой обязанности. Гражданская ответс-твенность - система мер имущественного характера, принудительно применяемых к нарушителям гражданских прав и обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до правонарушения.

Система мер гражданской ответственности слагается из мер двух типов возмещение убытков (компенсация морального вреда) и санкций. Отношения по претерпеванию правонарушителями мер гражданской ответственности являются обязательственными и, естественно, рассматриваются в рамках институтов обязательственного права. В теоретической же и учебной литературе институт гражданской ответственности обычно рассматривается обособленно, поскольку он знакомит с общими предпосылками, необходимыми для дальнейшего изучения институтов договорных, деликтных и кондикционных обязательств. По признаку основания применения тех или иных мер гражданской ответственности выделяют ответственность договорную и внедоговорную, понимая под последней ответственность за причинение вреда и неосновательное обогащение.

В теории и в практике гражданского законодательства ответственность подразделяется на следующие подвиды:

-прямые убытки, понесенные кредитором (п. 2 ст. 15 Гражданский кодекс РФ в совокупности со ст. 393 Гражданский кодекс РФ), то есть реальный ущерб;

-неполученный доход в виде упущенной выгоды, который также является убытками (п. 2 ст. 15 Гражданский кодекс РФ и ст. 393 Гражданский кодекс РФ), ранее именуемыми в гражданском праве как косвенные убытки;

уплата процентов за пользование чужими денежными средствами;

уплата неустойки (штрафов, пени);

договорная ответственность сторон, не противоречащая закону и иным законодательным актам.

В гражданском праве, особенно в деликтных обязательствах, законодатель зачастую делает оговорку: «если иное не предусмотрено законом». В этом случае действует так называемая специальная деликтная ответственность. Например, при причинении вреда источником повышенной опасности (транспортное средство, пароход, самолет, атомная или электрическая энергия и т.д.), его владелец несет ответственность независимо от своей вины, если не докажет, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего (п. 1 ст. 1079 Гражданский кодекс РФ). Как мы уже подчеркнули, предприниматель несет повышенную ответственность в отличие от иных граждан, поскольку по действующему законодательству, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность независимо от наличия вины.

Второй вид ответственности - административная. Административная ответственность выполняет большую профилактическую роль в предупреждении преступлений, поскольку объект посягательства во многих административных правонарушениях и уголовных преступлениях один и тот же: права и свободы граждан, собственность, общественный порядок, порядок управления и другие административно-правовые отношения. Особенность административной ответственности состоит в том, что исключительно широк правовой аспект регулируемых общественных отношений. Административное принуждение и административная ответственность предназначены для защиты личности, охраны прав и свобод человека и гражданина, санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защиты общественной нравственности, охраны окружающей среды, установленного порядка т общественной безопасности, собственности, защиты законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений.

К характерным особенностям административной ответственности можно отнести следующее:

-административная ответственность налагается за административные правонарушения;

-административная ответственность всегда представляет собой следствие противоправного действия (бездействия) юридического или физического лица;

административная ответственность по преимуществу наступает вследствие правонарушений в сфере общегосударственных, а не частно-правовых интересов.

Основанием административной ответственности является административное правонарушение. Юридический состав административного правонарушения представляет собой совокупность четырех элементов: объект противоправного посягательства; субъект деликта; содержание деликта (объективная сторона), психоэмоциональный статус участников (субъективная сторона). Отсутствие любого из них исключает как наличие состава в целом, так и соответственно, применение мер государственного принуждения. Объект административного правонарушения представляет собой подлежащие юридической защите общественно-правовые отношения.

Применительно к сфере предпринимательства - это правонарушения в области предпринимательской деятельности (глава 14); административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг (глава 15); административные правонарушения в области таможенного дела (глава 16) и др. Административные правонарушения глав 14-16 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях посягают на общественные отношения в области предпринимательской деятельности, порядка ведения финансовой деятельности, налогового и таможенного учета.

В заключение необходимо отметить, что юридическая ответственность это сложно правовое явление, состоящее в применение к лицу (субъекту), совершившему правонарушение, предусмотренных законом мер государственного принуждения в установленном для этого процессуальном порядке.

Задачей юридической ответственности является не только кара правонарушителей, но также удержание их от совершения новых правонарушений и стимулирование правомерного поведения людей. Этим юридическая ответственность, наряду с иными социально-правовыми институтами, призвана вносить свой вклад в дело формирования социально активной личности - одного из важнейших элементов гражданского общества и условий существования правового государства.

банкротство лицензирование предприниматель законодательный

3.3 Процедуры банкротства индивидуального предпринимателя по законодательству РФ


Банкротство индивидуального предпринимателя регулируется ст. 25 Гражданского кодекса РФ и непосредственно Федеральный Закон от 16 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».Одним из положительных качеств нового Гражданского кодекса является то, что в этом нормативном акте достаточно подробно рассматриваются вопросы ответственности и процедуры банкротства индивидуальных предпринимателей. Ранее действовавшие нормы ничего не говорили о характере такой ответственности или о том, каким образом соотносится личное имущество предпринимателя с тем имуществом, которое он использует в своей предпринимательской деятельности, каким образом происходит удовлетворение кредиторов индивидуального предпринимателя при его банкротстве и какая очередность устанавливается в погашении задолженности предпринимателя перед теми кредиторами, которые не участвовали в его предпринимательской деятельности, и иными кредиторами. Теперь все эти вопросы нашли достаточно подробное освещение в Гражданском кодексе РФ.

В частности, закон распространяет на индивидуальных предпринимателей принцип полной ответственности. Индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, исключение составляет только то имущество, которое перечислено в ст. 369 Гражданского процессуального кодекса РФ и в Приложении № 1 к Гражданскому процессуальному кодексу РФ. Решение о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом) принимает суд. Первым признаком для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов или уплатить предусмотренные законодательством обязательные платежи в трехмесячный срок. В качестве второго признака хотя и с определенными оговорками можно назвать признак, хотя и не указанный в качестве такового в ст. 3 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», но имеющий принципиально важное значение при возбуждении дела о банкротстве. Это требования кредиторов в совокупности, составляющие не менее 100 минимальных размеров оплаты труда.

С момента вынесения такого решения утрачивает силу государственная регистрация предпринимателя. Условия и порядок признания индивидуального предпринимателя банкротом или объявления им о своем банкротстве устанавливаются специальным законом, однако наиболее общие вопросы этой процедуры зафиксированы в Гражданском кодексе РФ. В частности, здесь регламентируется очередность погашения задолженности индивидуального предпринимателя перед кредиторами, совпадающая с тем порядком, который установлен для юридических лиц.

Помимо тех кредиторов, которые связаны с предпринимателем по характеру его предпринимательской деятельности, особым образом закон определяет права иных его кредиторов. Последние также вправе заявлять свои требования к предпринимателю в период банкротства, но эти требования сохраняют свою силу и после завершения процедуры банкротства индивидуального предпринимателя. Процедуры, применяемые в отношении должника - это предусмотренная законодательством совокупность юридических и фактических действий, направленных на восстановление платежеспособности должника или его ликвидацию. При рассмотрении дел, из всех процедур, при банкротстве индивидуального предпринимателя применяются только две процедуры: мировое соглашение и конкурсное производство.

Конкурсное производство - применяется к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Открытие конкурсного производства означает, что срок исполнения всех денежных обязательств индивидуального предпринимателя будет считаться наступившим, прекратится начисление неустоек, финансовых санкций и процентов по всем видам его задолженности; все требования к должнику, включая требования налоговых органов, могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства.

Мировое соглашение - производится вне контроля арбитражного суда и не допускает судебного вмешательства, поэтому Закон о банкротстве детально регулирует порядок заключения и содержание мирового соглашения, условия и последствия признания его недействительным, а также порядок расторжения мирового соглашения. Следует отметить, что законодатель подошел к урегулированию института банкротства (несостоятельности) дифферен-цировано, порядок рассмотрения дел о банкротстве индивидуальных предпринимателей отличается от порядка рассмотрения дел о банкротстве юридических лиц, в частности к ним не применяются процедуры досудебной санации, наблюдения и внешнего управления.

Хотелось бы отметить, что недостатком действующего законодательства в отношении индивидуальных предпринимателей банкротов является, на мой взгляд, слишком упрощенный порядок возбуждения дела о банкротстве, иными словами, если индивидуальный предприниматель имеет задолженность перед кредиторами на сумму, превышающую 100 минимальных размеров оплаты труда (а это не очень большая сумма) и не исполняет своих обязательств в течение трех месяцев с даты наступления сроков их исполнения то он по заявлению кредитора может быть признан банкротом. Следствием чего является частое и необоснованное обращение кредиторов в суд с заявлением о признании индивидуального предпринимателя банкротом, без применения мер, направленных на получение надлежащего исполнения своих требований. Очевидно, в Законе о несостоятельности (банкротстве) следует увеличить сумму требований кредиторов достаточную для возбуждения дела о банкротстве до 500 минимальных размеров оплаты труда, а срок неисполнения обязательств перед кредиторами до шести месяцев. Должник же при обращении в суд с заявлением о признании индивидуального предпринимателя банкротом, должен представлять суду доказательства о принятии мер, направленных на исполнение своих требований и только при невозможности их исполнения может быть возбуждено дело о банкротстве. Непредставление указанных доказательств кредитором должно служить основанием для отказа судьи в принятии заявления о признании индивидуального предпринимателя банкротом.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Подводя итоги проведенного исследования, необходимо отметить, что деятельность предпринимателей в современных условиях хозяйствования в России является весьма сложной. Гражданским кодексом РФ не предусмотрена такая организационно-правовая форма предприятия, как малое предприятие. Более того, Гражданский кодекс РФ рассматривает предприятие, как объект гражданских прав и раскрывает это понятие. Закон ушел от слов «малое предприятие», но как понятие - это присутствует в тексте закона, когда речь идет о субъектах малого и среднего предпринимательства. В действующем законодательстве на сегодняшний день отсутствуют четкие критерии, соответственно, и обоснование, почему именно данные предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства. Как показывает анализ нормативно-законодательной базы, понятия «малое предприятие», «малое предпринимательство» употребляются, как правило, в тех случаях, когда отдельно взятой группе предприятий предоставляется финансовая или иная поддержка государства.

Необходимо указать, что государственный контроль за деятельностью в области лицензирования должен быть направлен, в первую очередь, против произвола чиновников на федеральном и местных уровнях, соответственно на защиту прав предпринимателей и предоставление им большей свободы деятельности. Достигнуто это может быть как в результате сокращения числа лицензируемых видов деятельности, так и в результате ограничения полномочий министерств, ведомств и администраций регионов в части определения ими основных процедурных вопросов в данной области

Существенным упущением законодателя в понятия предпринимательства, приведенном в Гражданском кодексе РФ, можно считать отсутствие упоминания признака профессионализма в деятельности предпринимателя. Такой признак упоминается в законодательстве Франции (ст. 1 Французского торгового кодекса), Германии (параграф № 1 Германского торгового уложения) и ряда других стран. Русские дореволюционные авторы также выделяли намерение вести торговлю как промысел. Отсутствие этого признака не означает, что не бывает некомпетентных, непрофессиональных предпринимателей. Условный признак профессионализма призван нести иную нагрузку.

В качестве одного из признаков предпринимательской деятельности законодатель в ст.2 Гражданского кодекса РФ выделяет ее осуществление лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В результате буквального толкования упомянутой нормы выясняется, что осуществление самостоятельной, на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, не является предпринимательством. Кроме того, формулировка ст. 2 Гражданского кодекса РФ противоречит п. 4 ст. 23 Гражданского кодекса РФ, где все же признается законной (без регистрации) деятельность по извлечению предпринимательской прибыли.

Упомянутую неточность достаточно легко исправить. Следует вынести требование о необходимости государственной регистрации предпринимателя за рамки легального определения предпринимательства. Наверное, имеет смысл, для того чтобы устранить юридико-технические недочёты и усечённость гражданского законодательства в вопросах предпринимательства, разработать и принять специальный закон о предпринимательской деятельности, который позволит упростить приобретение статуса и деятельность предпринимателя, оптимизировать и удешевить государственное регулирование его деятельности и надзор за нею, что, несомненно, пойдет на пользу всему обществу и облегчит работу правоприменителя.

В числе основных целей и принципов поддержки предпринимательской деятельности, можно выделить введение специальных налоговых режимов, упрощение правил ведения налогового, бухгалтерского учета и статистической отчетности, форм налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам, установление льготного порядка приватизации государственного и муници-пального имущества, специальных форм участия в процедурах размещения заказов на поставку товаров и выполнение услуг для государственных и муниципальных нужд.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций.

Правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь. Но уже сегодня, исходя из положительных результатов проделанной работы, можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

В заключении необходимо отметить, что само положение, когда свободные предприниматели получают выход на рынки, которые ранее контролировались исключительно государством, вызывает оптимизм. Государственное регулирование, без сомнения, необходимо, весь вопрос состоит в том, какие формы примет такое регулирование. Наивно было бы полагать, что функционирование столь важных отраслей экономики может обойтись без непосредственного участия государства, да этого и не требуется. Однако если ранее государство просто не разрешало какую-либо деятельность на таких рынках, то сейчас регулирование принимает цивилизованные формы - формы лицензирования, что принято во всем мире. Такое положение вещей доказывает, что коренная перестройка экономики действительно происходит, а это, скорее всего самое важное на данный момент.

Индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением того имущества, на которое в соответствии с гражданским процессуальным законодательством не может быть обращено взыскание. Более того, индивидуальный предприниматель, не исполнивший или ненадлежащим образом исполнивший обязательство, связанное с осуществлением предпринимательской деятельности, несет ответственность независимо от вины. Хотелось бы отметить, что недостатком действующего законодательства в отношении индивидуальных предпринимателей банкротов является, на мой взгляд, слишком упрощенный порядок возбуждения дела о банкротстве, иными словами, если индивидуальный предприниматель имеет задолженность перед кредиторами на сумму, превышающую 100 минимальных размеров оплаты труда (а это не очень большая сумма) и не исполняет своих обязательств в течение трех месяцев с даты наступления сроков их исполнения то он по заявлению кредитора может быть признан банкротом. Следствием чего является частое и необоснованное обращение кредиторов в суд с заявлением о признании индивидуального предпринимателя банкротом, без применения мер, направленных на получение надлежащего исполнения своих требований. Очевидно, в Законе о несостоятельности (банкротстве) следует увеличить сумму требований кредиторов достаточную для возбуждения дела о банкротстве до 500 минимальных размеров оплаты труда, а срок неисполнения обязательств перед кредиторами до шести месяцев.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


Нормативно-правовые источники

1.Конституция РФ от 12 декабря 1993 г. / Российская газета от 21.01.2009, № 7.

2.Гражданский кодекс РФ. Часть первая (от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. на 27.12.2009)) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 52 (часть I). - ст. 5496; 2001. - № 49. - ст. 4552; 1996. - № 5. - ст. 410; 1994. - № 32. - ст. 3301.

3.Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 30.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 9.03.2010) //Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 5.04.2010) //Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

5.Гражданский процессуальный кодекс РФ. / ФЗ закон РФ от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ (с изм. и доп. от 9.03.2010) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 46. - Ст. 4532.

6.Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 № 95-ФЗ (в ред. от 9.03.2010) //Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, № 30, ст. 3012.

7.Кодекс РФ об административных правонарушениях. / Федеральный закон РФ от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп. от 5.04.2010) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 1. - Ст. 1.

8.Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 № 63-ФЗ (в ред. от 04.10.2010) // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 25. - Ст. 2954.

9.Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (в ред. от 27.12.2009) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» //Собрание законодательства РФ, 30.07.2007, № 31, ст. 4006.

10.Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ (в ред. от 28.09.2010) «О лицензировании отдельных видов деятельности» //Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3430.

.Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (в ред. от 17.06.2010) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» //Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3431.

12.Федеральный закон от 05.08.2000 года № 118-ФЗ (в ред. от 26.11.2008) «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» //Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3341.

13.Федеральный закон от 24.07.1998 года № 125-ФЗ (в ред. от 27.07.2010) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»//Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3803.

14.Федеральный закон РФ от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (в ред. от 27.07.2010) «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ, 28.10.2002, № 43, ст. 4190.

15.Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2006 г. № 208 «Об утверждении формы документа, подтверждающего наличие лицензии» // Собрание законодательства Российской Федерации от 17 апреля 2006, № 16, ст. 1746.

16.Приказ Минфина РФ от 29.12.2007 № 163 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения» // Российская газета, № 28, 09.02.2008.

.Приказ Министерства финансов России от 15.01.2001 года № 3 (в ред. от 1.10.2001) «Об утверждении Правил зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов и федеральный бюджет» //Финансовая газета, № 4, 2001.

.Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения» // Собрание законодательства Российской Федерации, 11 января 2006, № 5, ст. 485

Специальная литература

19.Анашкина А.К. Единый социальный налог. / А.К.Анашкина - М.: Статус, 2004.-с.75.

20.Анисимов П.В. Административная ответственность в Российской Федерации: Уч. пособие. / П.В.Анисимов, В.Д.Симухин, А.В.Симухин - М.: Изд-во Ось-89, 2009.-с.129

.Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса РФ// Налоги, 2008, №12, с. 37-39

.Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»/ А.Н. Борисов- М.: Статут, 2009. - 74

23.Гражданское право. Том I. /Под ред. доктора юридич. наук, проф. Е.А. Суханова - М.: ВолтерсКлувер, 2010.-с.208

.Гражданское право. Учебник. Часть I. / Под редакцией Ю.К. Толстого, А.П. Сергеева. - М.: Проспект, 2009. - 669 с.

25.Гречихо Е. С. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей: Организация предпринимательской деятельности / Е. С. Гречихо. - М. :Эксмо, 2005. - 128 с.

.Губин Е. П. Предпринимательское право Российской Федерации: учебник / Е. П. Губин, П. Г. Лахно. - М. :Юристъ, 2003. - 35 с.

.Диаконов В.В. Гражданское право РФ (Общая часть): Учебное пособие. - М.: СПАРК, 2007. - 468 с.

.Ершова И. В. Предпринимательское право: книга / И. В. Ершова. - М. : Юриспруденция, 2008. - 215 с.

29.Жеребцов А. П. Проблемы квалификации незаконного предпринимательства. Рос.юрид. журнал // А. П. Жеребцов -. 2009. № 2. -с.40-50

.Жилинский С.З. Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право): курс лекций./ С.З.Жилинский - М.: изд. Норма 2005. -236с.

31.Завидов Б.Д. Правовое регулирование проблем обеспечения обязательств в предпринимательской сфере (Краткий аналитический комментарий: исполнение, обеспечение, ответственность за нарушение)/ Б.Д. Завидов- М.: Гарант, 2008.- 254с.

.Залесский В.В. Комментарий к Федеральному закону «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». / В.В. Залесский - М.: Юристъ, 2007.- 168с.

.Карелина С.А. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства): учебно-практическое пособие./ С.А. Карелина- М.: ВолтерсКлувер, 2008.-260с

.Комаров С.А. Теория государства и права. Учебно-методическое пособие./ С.А.Комаров, А.В.Малько - М.: НОРМА, 2010.-448с.

.Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп., с использованием судебно-арбитражной практики / Руководитель авторского коллектива и ответственный редактор доктор юридических наук, профессор О.Н. Садиков. М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА-М, 2010. - 894 с.

.Комментарий к последним изменениям, внесенным в Налоговый кодекс РФ: НДС, Налог на прибыль, «Упрощенка», ЕНВД и ЕСХН: (комментарий к Федеральным законам от 16.05.07 г. № 76-ФЗ, от 17.05.07 г. № 85-ФЗ) / И.А. Феоксистов. - М: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 216с.

.Комментарий к Конституции РФ. Постатейный / Садовникова Г.Д. - М.: Изд. Юрайт - 2008.-703с

.Мозолин В.П. Развитие гражданского законодательства на современном этапе (дискуссионные проблемы). //Журнал российского права, № 7, 2008. С. 33-45.

.Моисеев М. Предпринимательская деятельность граждан: понятие и конститутивные признаки. // Хозяйство и право. 2009. № 3.-с.72-80

.Общая теория права / отв. ред. А.С. Пиголкин. - М.: Норма -М, 2009.- 384с.

.Олейник О. М. Предпринимательское (хозяйственное) право: учебник / О. М. Олейник. - М. : Омега-Л, 2003. - 21 с.

.Основы налогового права. /Под ред. С.Г. Пепеляева - М.: изд. Статут, 2010.

.Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2008 г., №12, с.18-19

.Попондопуло В.Ф. Правовой режим предпринимательства. / В.Ф. Попондопуло - СПб.: Приор, 2009. - 323 с.

.Попондопуло В. Ф. Коммерческое право зарубежных стран: учебное пособие / В. Ф. Попондопуло. - М. : Питер, 2004. - 126 с.

.Русанова Н.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие./ Н.И. Русанова- М.: ЮНИТИ, 2009.- 236с.

.Теория государства и права: Учебник /Под ред. М.Н. Марченко. - М.: Зерцало, 2009.-376 с.

.Тереньтев Е. В. Системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей: бухгалтерский учет и налогообложение / Е. В. Тереньтев. М. :Спектр, 2009. - 48 с.

.Тихомирова И.П. Обзор судебной практики «Деловая репутация юридического лица и ее гражданско-правовая защита» //Арбитражное правосудие в России, № 5, май 2007. С. 13-19.

.Юткина А.М. Налоги и налогообложение: учебник. / А.М. Юткина- М.: ИНФРА-М, 2006.- 429с.

Материалы практики

.Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 № 8919/07 по делу № А57-10161/06-35 В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа отказано, так как индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не вправе применять в качестве налогового вычета сумму взносов, уплаченных добровольно, в соответствии с договором, заключенным с Пенсионным фондом. //Вестник ВАС РФ, 2008, № 2.

52.Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2007 № 5080/07 по делу № А76-19586/06-49-769 Заявление о привлечении индивидуального предпринимателя к административной ответственности, предусмотренной частью 2 ст. 14.1 Кодекс РФ об административных правонарушениях, удовлетворено правомерно, так как в ходе проверки был установлен факт реализации предпринимателем аптечек первой помощи (автомобильных), укомплектованных лекарственными средствами, без специального разрешения (лицензии) на право осуществления деятельности по распространению лекарственных средств. //Вестник ВАС РФ, 2007, № 9.