пїњ

»«ћ≈Ќ≈Ќ»я ¬ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ » ЌјЋќ√ќ¬ќћ ”„≈“≈ Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ј “»¬ќ¬ —ќ¬–≈ћ≈ЌЌќ√ќ ”Ќ»¬≈–—»“≈“ј ¬ 2011-2013 √ќƒј’

числе и патентную де€тельность, –√ѕ” им. ј. ». √ерцена подн€лс€ на несколько позиций (51-52) по сравнению с 2010 годом (62-67). “ем не менее уровень коммерциализации разработок в университете по-прежнему невысок.
ѕредставл€етс€, что така€ иллюстраци€ адекватна характеристике обсуждаемого вопроса и формирует важнейшие направлени€ дальнейшей работы университета в области управлени€ объектами интеллектуальной собственности, а именно:
Ч разработка политики университета в сфере интеллектуальной собственности;
Ч развитие консалтинговой и маркетинговой инфраструктуры, св€занной с интеллектуальной де€тельностью при выпуске издательской и научно-методической продукции университета;
Ч повышение инновационной культуры сотрудников университета по вопросам защиты и коммерциализации результатов интеллектуальной де€тельности (–»ƒ).
Ћитература
1. √ражданский кодекс –‘. „. 4. ‘« от 18.12.2006 є 230-‘3.
2. ‘едеральный закон от 02.08.2009 є 217-‘« Ђќ внесении изменений в отдельные законодательные акты –оссийской ‘едерации по вопросам создани€ бюджетными научными и образовательными учреждени€ми хоз€йственных обществ в цел€х практического применени€ (внедрени€) результатов интеллектуальной де€тельностиї.
3. ¬ладыка ћ. ¬. »нтеллектуальный капитал в инновационной экономике. Ѕелгород:  онстанта, 2010.
4. http://www.herzen.spb.ru/main/structure/others/uni/1207228825/
5. јртемова ». ѕраво на авторское вознаграждение за изобретение, созданное работником в служебных цел€х // “рудовое право. 2011. є 11.
6. √ражданский кодекс –‘. „. 4. —т. 1295, п. 2.
7. ћатвеев —. ё. ѕривычка изобретать // »нтернет-ресурс: http://www.strf.ru/material.aspx?-CatalogId=358&d_no=53287
8. http://большоеправительство.рф/upload/iblock/d0e/d0eb40f390aa13bad2f89d0b816e728b. docx
9. http://univer-rating.ru/default.asp
ј. ». јлександрова, Ќ. ¬. –ождественска€
изменени€ в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов современного университета
в 2011-2013 годах*
»нтеллектуальна€ собственность, учитываема€ в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов, €вл€етс€ важнейшим стратегическим источником развити€ университета. Ќалаженна€ система учета и управлени€ нематериальными активами позвол€ет осуществл€ть трансфер результатов интеллектуальной де€тельности, эффективно коммерциализовать результаты научных исследований, создавать на базе вуза развитую сеть малых инновационных предпри€тий.
Ќа современном этапе мен€ющеес€ бухгалтерское и налоговое законодательство в области учета нематериальных активов €вл€етс€ одновременно и институциональным источником развити€, и тормоз€щим фактором инновационной активности высших учебных заведений.
* —тать€ подготовлена в рамках реализации ѕрограммы стратегического развити€ –√ѕ” им. ј. ». √ерцена.
ѕериод 2011-2013 годов стал периодом существенных перемен в российском бухгалтерском учете. Ёто св€зано, в первую очередь, со вступлением с 1 €нвар€ 2013 года в силу нового ‘едерального закона Ђќ бухгалтерском учетеї, который существенно изменил подходы к ведению учета дл€ большинства российских предпри€тий.  роме того, в 2012-2013 годах на территории –оссийской ‘едерации будут введены в действие новые федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета.
¬ 2011-2012 годах можно выделить следующие позитивные изменени€ российского законодательства в области учета нематериальных активов вузов:
Х изменение пор€дка учета расходов на Ќ»ќ –;
Х изменение правил амортизации инновационных нематериальных активов дл€ целей налогообложени€;
Х законодательное закрепление разрешени€ на использование электронных документов при работе с нематериальными активами.
–ассмотрим более подробно эти нововведени€ с точки зрени€ их вли€ни€ на инновационную активность университетов.
»зменение пор€дка учета расходов на Ќ»ќ –. Ќаучно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (Ќ»ќ –) €вл€ютс€ одной из разновидностей научно-технической де€тельности, котора€ включает в себ€ несколько отдельных видов:
Ч исследовани€ и разработки;
Ч научно-технические услуги (сопутствующа€ де€тельность).
¬ свою очередь, исследовани€ и разработки классифицируютс€ на научно-техническое изобретательство (Ќ“») и Ќ»ќ –.
Ќаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы €вл€ютс€ обобщающим пон€тием, включающим в себ€ одну или несколько стадий выполнени€ работ, направленных на получение новых знаний и (или) их практическое применение путем разработки нового издели€ или технологии [10].
–езультатом выполнени€ Ќ»ќ – может быть создание объектов интеллектуальной де€тельности (программы и базы данных дл€ Ё¬ћ, промышленные образцы, товарные знаки и т. п.)
ќсновной нормативный документ, регулирующий учет расходов на Ќ»ќ –, введен в действие 1 €нвар€ 2003 года. Ёто ѕоложение по бухгалтерскому учету ѕЅ” 17/02 Ђ”чет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работамї, утвержден ѕриказом ћинфина –оссии от 19 но€бр€ 2002 года є 115н.
¬ данном случае принципиальным моментом €вл€етс€ то обсто€тельство, что ѕЅ” 17/02 примен€етс€:
1) только теми организаци€ми, которые выполн€ют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) €вл€ютс€ заказчиком по договору указанных работ;
2) в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством пор€дке;
3) в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
ѕон€тие научно-исследовательских работ определено ‘едеральным законом от 23 августа 1996 г. є 127-‘« Ђќ науке и государственной научно-технической политикеї [4, п. 20].   ним относ€тс€ работы, св€занные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической де€тельности и экспериментальных разработок.
¬ бухгалтерском учете информаци€ о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражаетс€ в качестве вложений во внеоборотные активы [5, п. 5].
”слови€ признани€ расходов по Ќ»ќ – в качестве вложений во внеоборотные активы определены в пункте 7 ѕЅ” 17/02. Ёти критерии признани€ совпадают с критери€ми, прин€тыми в международных стандартах финансовой отчетности.
”становлены четыре критери€, причем все услови€ должны выполн€тьс€ одновременно:
Ч возможность определить и подтвердить сумму расходов;
Ч существует документальное подтверждение выполнени€ работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
Ч использование результатов работ дл€ производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
Ч использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
¬ случае невыполнени€ хот€ бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, св€занные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаютс€ прочими расходами отчетного периода.
јналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведетс€ обособленно по видам работ, договорам (заказам).
≈диницей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам €вл€етс€ инвентарный объект [5, п. 6]. »нвентарным объектом дл€ целей насто€щего ѕоложени€ считаетс€ совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самосто€тельно используютс€ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или дл€ управленческих нужд организации.
Ќаправлени€ группировки информации о расходах на Ќ»ќ – в течение отчетного года, как минимум, должны быть следующими:
Ч первоначальна€ стоимость и сведени€ о поступлении и выбытии Ќ»ќ –, а также суммы, списанные на расходы, должны быть отражены отдельно. ѕри этом детализаци€ необходима как по отдельным видам работ, так и в рамках группы, например по направлени€м будущего использовани€ или по источникам финансировани€ и т. п.;
Ч обособление отражений данных о затратах: их общей сумме на начало и на конец года, затратах, произведенных в течение года, прин€тых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, о сумме затрат, списанных как не давшие положительного результата, о незаконченных Ќ»ќ – и т. п.;
ћомент начала списани€ расходов по Ќ»ќ – определен п. 10 ѕЅ” 17/02. ќн совпадает с моментом начислени€ амортизации, т.е. с мес€ца, следующего за мес€цем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнени€ указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо дл€ управленческих нужд организации. ¬ п. 11 ѕЅ” 17/02 указаны 3 возможных способа списани€ расходов:
Ч линейный способ;
Ч способ списани€ расходов по каждому инвентарному объекту (каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе);
Ч способ списани€ расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
ќрганизаци€ самосто€тельно определ€ет срок списани€ расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в зависимости от ожидаемого срока использовани€ полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организаци€ мо-
жет получать экономические выгоды (доход), но не более п€ти лет. ѕри этом указанный срок полезного использовани€ не может превышать срока де€тельности организации.
Ћинейный способ предполагает равномерное списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока использовани€. ѕримен€етс€ в том случае, когда результаты работ, при выполнении которых используютс€ Ќ»ќ –, не завис€т (или слабо завис€т) от применени€ Ќ»ќ –.
≈сли отдача от Ќ»ќ – в течение срока полезного использовани€ неравномерна, примен€етс€ способ списани€ расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). ѕри этом списание в отчетном периоде суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам производитс€, исход€ из количественного показател€ объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношени€ общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применени€ результатов конкретной работы.
—писание расходов осуществл€етс€ ежемес€чно в размере 1/12 годовой суммы, независимо от прин€того способа.
‘едеральный закон є 132-‘« от 07.06.2011 внес существенные изменени€ и уточнени€ в Ќалоговый кодекс (Ќ ) –‘ в части пор€дка учета дл€ целей налогообложени€ прибыли расходов на Ќ»ќ –.
ќсновные изменени€, затронувшие пор€док налогового учета Ќ»ќ –, приведены в таблице.
»зменени€ в пор€док учета расходов на Ќ»ќ –
ќбласть (объект) изменений —тать€ Ќ  –‘ (в ред. «акона є 132-‘«) ѕор€док учета до вступлени€ в силу «акона є 132-‘« ѕосле вступлени€ в силу «акона є 132-‘«
ѕеречень расходов, относимых к расходам на Ќ»ќ – п. 2 ст. 262 ќтсутствует ”становлен
ќсобенности ведени€ налогового учета расходов на Ќ»ќ – ст. 332.1 Ќе установлены ”становлены
”чет основных средств (за исключением зданий и сооружений) и нематериальных активов, используемых дл€ выполнени€ Ќ»ќ –, по которым списываетс€ амортизаци€ нелинейным способом п. 13 ст. 258 ќтсутствуют требовани€ учета в отдельной подгруппе в составе амортизационной группы Ќеобходимо формировать отдельную подгруппу в составе амортизационной группы
ќплата труда работников, участвующих одновременно и в Ќ»-ќ –, и в де€тельности, не св€занной с Ќ»ќ – п. 3 ст. 262 ѕор€док учета не утвержден ”читываетс€ пропорционально времени, в течение которого работники выполн€ли Ќ»ќ –
—умма иных расходов, непосредственно св€занных с Ќ»ќ – пп. 4 п. 2 ст. 262 ѕор€док учета не утвержден ”читываетс€ не более 75% от суммы оплаты труда работников, зан€тых в таких Ќ»ќ –
ѕериод списани€ иных расходов, непосредственно св€занных с Ќ»ќ – (пп. 4 п. 2 ст. 262 Ќ  –‘ в новой редакции), которые превышают 75% оплаты труда работников, участвующих в Ќ»-ќ – п. 5 ст. 262 ѕор€док учета не утвержден ”читываютс€ в составе прочих расходов в периоде, в котором завершены Ќ»ќ – (отдельные этапы работ)
ќбласть (объект) изменений —тать€ Ќ  –‘ (в ред. «акона є 132-‘«) ѕор€док учета до вступлени€ в силу «акона є 132-‘« ѕосле вступлени€ в силу «акона є 132-‘«
—умма отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно- технической и инновационной де€тельности, созданных в силу ‘едерального закона от 23.08.1996 є 127-‘« [4] пп. 6 п. 2 ст. 262 Ќе должна превышать 1,5% доходов (валовой выручки) Ќе должна превышать 1,5% доходов от реализации, определ€емых в соответствии со ст. 249 Ќ  –‘
«ависимость возможности признани€ расходов на Ќ»ќ –, перечисленных в пп. 1-5 п. 2 ст. 262, дл€ целей налогообложени€ от результатов Ќ»ќ –, направлений и начала дальнейшего использовани€ п. 4 ст. 262 —уществует ќтсутствует
ѕор€док списани€ расходов на Ќ»ќ –, в результате осуществлени€ которых налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной де€тельности п. 9 ст. 262 ѕутем амортизации в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 258 Ќ  –‘, с учетом положений п. 3 ст. 259 Ќ  –‘ ѕутем начислени€ амортизации в пор€дке, установленном гл. 25 Ќ  –‘, или списани€ в составе прочих расходов в течение двух лет
”чет убытка от реализации нематериального актива, полученного в результате расходов на Ќ»ќ –, которые включены в ѕеречень [2 п. 2 ст. 262] п. 9 ст. 262 ”читываетс€ в соответствии с пор€дком, установленным гл. 25 Ќ  –‘ Ќельз€ учесть дл€ целей налогообложени€
ѕор€док учета расходов на Ќ»-ќ –, по которым примен€етс€ коэффициент 1,5 п. 7 ст. 262 ”читываютс€ в периоде осуществлени€ расходов ”читываютс€ в периоде завершени€ Ќ»ќ – (отдельных этапов работ)
”слови€ дл€ использовани€ права на применение коэффициента 1,5 по Ќ»ќ – из ѕеречн€ п. 8 ст. 262 ќтсутствуют ¬ отношении каждого Ќ»ќ – по итогам налогового периода, в котором завершены Ќ»ќ –, представл€етс€ в налоговую инспекцию отчет о его выполнении, соответствующий √ќ—“ 7.32-2001
—оздание резерва предсто€щих расходов на Ќ»ќ – ст. 267.2 Ќе предусмотрено ѕредусмотрено
»зменение правил амортизации инновационных нематериальных активов дл€ целей налогообложени€. ¬ажнейшим параметром налогового и бухгалтерского учета нематериальных активов €вл€етс€ срок полезного использовани€. ”меньшение срока полезного использовани€ позвол€ет амортизировать актив в более короткие сроки, что делает работу с этим видом активов более привлекательной дл€ организаций.
ѕо общему правилу срок полезного использовани€ нематериального актива определ€етс€, исход€ из срока действи€ документа (патента, свидетельства о регистрации права), подтверждающего право собственности на актив. ѕри невозможности применени€ этого правила устанавливаетс€ срок полезного использовани€ нематериального актива, равный 10 годам [2, ст. 2].
— 01 €нвар€ 2011 года вступила в силу нова€ норма, позвол€юща€ налогоплательщику самосто€тельно определ€ть срок полезного использовани€ перечисленных в Ќалоговом кодексе –оссийской ‘едерации нематериальных активов (кроме исключительного права на товарный знак, знак обслуживани€, наименование места происхождени€ товаров и фирменное наименование). —рок полезного использовани€ этих нематериальных активов должен быть не менее двух лет [2, ст. 2 в действующей редакции]. Ќематериальные активы с коротким сроком полезного использовани€ получили в научной и публицистической литературе название Ђнематериальные активы инновационной направленностиї (патенты, промышленные образцы, полезные модели), поскольку без их использовани€ невозможна работа инновационных предпри€тий любого масштаба.
ѕри этом самосто€тельное определение срока полезного использовани€ возможно как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. ѕри выборе срока полезного использовани€ и при начислении амортизации нематериальных активов необходимо также учитывать, что сама амортизаци€ неправомерна, если нематериальный актив не используетс€ в де€тельности организации и не приносит доход. “ак, разъ€снени€ налоговой службы указывают на то, что амортизаци€, начисленна€ по нематериальным активам в виде исключительного права на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретени€, свидетельства на полезные модели, свидетельства о регистрации программ дл€ Ё¬ћ), которые не используютс€ при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитываетс€ в расходах, принимаемых дл€ целей налогообложени€ прибыли [7].
—ущественный акцент на способность нематериального актива приносить доход сделан и в российском, и в международном бухгалтерском учете. Ёто ставит перед университетами задачу тщательного планировани€ производства и приобретени€ нематериаль-
I г" Ђ-ї Ђ-ї __Ђ-ї
ных активов. —ледует избегать ситуаций, когда прин€тый к учету нематериальный актив в силу обсто€тельств не используетс€ в де€тельности организации, но по ошибке введен в эксплуатацию и на него начисл€етс€ амортизаци€.
»спользование электронного документооборота при учете нематериальных активов. ¬ажнейшим нововведением, которое содержит новый ‘едеральный закон Ђќ бухгалтерском учетеї, €вл€етс€ окончательное признание формата электронных документов как документов, имеющих одинаковую юридическую силу с традиционными формами на бумажном носителе. “аким образом, на федеральном уровне была подтверждена легитимность снижени€ трансакционных издержек при составлении первичных документов в электронной форме (при условии заверени€ электронной цифровой подписью). ќсобенно важно сокращение трансакционных издержек на ведение бухгалтерского учета дл€ малых инновационных предпри€тий, которые организуютс€ при высших учебных заведени€х в составе бизнес-инкубаторов и технопарков.
 роме того, широкое распространение электронного документооборота в конечном счете должно привести к либерализации процедур патентовани€. ѕоскольку использование электронной цифровой подписи при процедуре патентовани€ значительно сократит временные и денежные издержки при подаче документов, рынок прав на объекты интеллектуальной собственности также станет более насыщенным и конкурентным. ќднако с введением нового ‘едерального закона Ђќ бухгалтерском учетеї в действующем законодательстве были закреплены также правила, которые в перспективе могут негативно вли€ть на конкурентоспособность высших учебных заведений в –оссийской ‘едерации в части инновационной де€тельности. “ак, начина€ с 1 €нвар€ 2013 года все российские организации, кроме организаций государственного сектора, получили право не использовать унифицированные формы первичных документов. Ёто позвол€ет опти-
мизировать документооборот и снизить риск по€влени€ ошибок, св€занных с некорректным оформлением фактов хоз€йственной де€тельности, в бухгалтерском учете организаций. ќтмена унифицированных форм позитивно отразитс€ и на налоговой нагрузке предпри€тий частного сектора, поскольку до насто€щего времени большое количество примен€емых налоговых санкций было св€зано именно с оформлением документов на бланках свободной формы. “аким образом, поправки, внесенные в новый закон, позвол€т, наконец, реализовать на практике важнейший из принципов бухгалтерского учета Ч принцип приоритета содержани€ над формой. ќднако в отношении организаций государственного сектора и далее будут действовать жесткие требовани€ к оформлению первичной документации, содержащиес€ в бюджетном законодательстве –оссийской ‘едерации [6]. Ќа практике это затрудн€ет учет расходов на Ќ»ќ – и создание и приобретение нематериальных активов.
—воевременное отражение в системе бухгалтерского и налогового учета мен€ющихс€ требований законодательства позвол€ет значительно повысить эффективность использовани€ интеллектуальной собственности вуза. »менно поэтому посто€нный мониторинг законодательных изменений, создание и внедрение новых методик учета бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов €вл€ютс€ важнейшими направлени€ми инновационной де€тельности университета.
Ћитература
1. √ражданский кодекс –оссийской ‘едерации (часть втора€) от 26.01.1996 є 14-‘« (ред. от
30.11.2011.
2. Ќалоговый кодекс –оссийской ‘едерации (часть втора€) от 05.08.2000 є 117-‘« (ред. от
03.05.2012.
3. ‘едеральный закон от 06.12.2011 є 402-‘« Ђќ бухгалтерском учетеї.
4. ‘едеральный закон от 23 августа 1996 г. є 127-‘« Ђќ науке и государственной научно-технической политикеї.
5. ѕриказ ћинфина –оссии от 19 но€бр€ 2002 года є 115н ѕоложение по бухгалтерскому учету 17/02 Ђ”чет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работамї.
6. ѕриказ ћинфина –‘ от 15.12.2010 є 173н Ђќб утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, примен€емых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправлени€, органами управлени€ государственными внебюджетными фондами, государственными академи€ми наук, государственными (муниципальными) учреждени€ми и ћетодических указаний по их применениюї.
7. ƒемченко “. ј.  омментарий к ѕисьму ћинфина –оссии от 08.11.2011 є 03-03-06/1/721 ЂЌалог на прибыль: учет неиспользованных нематериальных активовї // Ќормативные акты дл€ бухгалтера. 2012. є 2.
8. ћаслова “. —. Ѕухгалтерский учет нематериальных активов по новому законодательству // Ѕухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организаци€х. 2011. є 7. —. 14-23.
9. ѕарасоцка€ Ќ. Ќ., ѕостов ј. —. ‘ормирование и учет интеллектуальной собственности // ћеждународный бухгалтерский учет. 2011. є 29. —. 45-50.
10. ѕотемкин —. ё. Ѕухгалтерский и налоговый учет в инновационной сфере: от создани€ результатов научно-технической де€тельности до использовани€ прав на интеллектуальную собственность. ћ.: Ёкзамен, 2011.
11. –одина ќ. ¬. »зменени€ пор€дка учета расходов на научные исследовани€ // Ѕухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организаци€х. 2011. є 11.

пїњ