пїњ

ќ“—–ќ„≈ЌЌџ≈ ЌјЋќ√» » ќЅя«ј“≈Ћ№—“¬ј: ћ≈∆ƒ”Ќј–ќƒЌјя » ќ“≈„≈—“¬≈ЌЌјя ѕ–ј “» ј

ЅЅ  65.052.2 “.¬. Ѕ≈«–ќƒЌџ’
”ƒ  657.26 преподаватель »ркутского машиностроительного колледжа
при »ркутском государственном техническом университете
e-mail: nfyz_74@mail.ru
ќ“—–ќ„≈ЌЌџ≈ ЌјЋќ√» » ќЅя«ј“≈Ћ№—“¬ј: ћ≈∆ƒ”Ќј–ќƒЌјя » ќ“≈„≈—“¬≈ЌЌјя ѕ–ј “» ј
јвтор приводит р€д несоответствий, возникших между финансовым и налоговым учетом, в частности, при отражении в отчетности доходов организации, формировани€ себестоимости, формировани€ прибыли и налога на прибыль и пр. ƒл€ устранени€ этих несоответствий автором предлагаетс€ р€д конкретных предложений по решению возникших проблем формировани€ прибыли и ее налогообложени€.
 лючевые слова: финансовый учет, налоговый учет, об€зательство, пассив, международный стандарт, налог на прибыль.
¬ ходе экономических реформ была создана основа дл€ формировани€ рыночных экономических отношений. ¬ св€зи с этим по€вилась необходимость адаптировать правила ведени€ бухгалтерского учета к новым экономическим отношени€м, что, в свою очередь, требует преобразовани€ учета в более оперативную, не обремененную громоздкими расчетами, доступную и пон€тную информационно-управленческую систему.
— изменением налогового законодательства возникли существенные различи€ в правилах учета доходов и расходов при расчете прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. »гнорирование таких различий в процессе составлени€ бухгалтерской отчетности приводит к снижению ее качества и несоответствию информационным запросам пользователей. ¬ св€зи с этим по€вилась необходимость в отражении активов и об€зательств, в основе возникновени€ которых лежат различи€ между бухгалтерским и налоговым учетом.
»сследование главных методологических основ признани€ и оценки доходов и затрат предпри€ти€ показало р€д несоответствий в определени€х, приведенных в положени€х по бухгалтерскому учету (ѕЅ”), и схемах отображени€ доходов и расходов в бухгалтерском учете.
Ќесоответстви€ и неточности в действующей системе учета финансовых результатов де€тельности привод€т к ошибкам в оценках доходов и расходов и к прин€тию неверных экономических решений. √лавным условием
получени€ обоснованных оценок доходов и расходов дл€ прин€ти€ эффективных управленческих решений и параллельного формировани€ базы налогообложени€ прибыли €вл€етс€ формирование системы синтетических и аналитических счетов составных частей финансового результата, адаптированной к оптимизированной организационной структуре предпри€ти€.
¬недрение новой системы бухгалтерского учета, несмотр€ на то что она €вл€етс€ адаптированной к законодательству, не привело к исчезновению существующих разногласий между бухгалтерским и налоговым учетом. ¬ частности, это касаетс€ учета финансовых результатов.
Ѕухгалтерский учет, согласно закону Ђќ бухгалтерском учетеї, должен давать представление о финансовом состо€нии предпри€ти€ и результатах его де€тельности независимо от правил и требований налогового законодательства. ¬ то же врем€, согласно этому же закону, налогова€ отчетность должна базироватьс€ на данных бухгалтерской отчетности. ¬ этой св€зи было прин€то ѕЅ” 18 ЂЌалог на прибыльї, основна€ задача которого состоит в том, чтобы учесть вли€ние налогообложени€ при отражении налоговых расходов в финансовых отчетах. — помощью ѕЅ” 18 можно и необходимо формировать в бухгалтерском учете правдивую (достоверную) информацию о финансовом состо€нии предпри€ти€, а также о расходах, активах и об€зательствах по налогу
© “.¬. Ѕезродных, 2008
на прибыль и раскрывать ее в примечани€х к финансовой отчетности.
ѕЅ” 18 разработано на основе международного стандарта финансовой отчетности (ћ—‘ќ) 12 ЂЌалог на прибыльї. “ем не менее многие нюансы значений пон€тий, которые нашли отражение в ћ—‘ќ 12, в ѕЅ” 18 опущены. ќтдельные термины, содержащиес€ в ћ—‘ќ 12 и ѕЅ” 18, достаточно сильно различаютс€ по смыслу. »х сравнительный анализ показывает, что:
- определение пон€ти€ учетной прибыли (убытка) в ћ—‘ќ 12 дано точнее и четче, чем в ѕЅ” 18, хот€ экономическа€ сущность показател€ одинакова;
- определение налоговой прибыли (убытка) в ћ—‘ќ 12 предполагает возмещение налога на прибыль, чего нет в ѕЅ” 18;
- пон€тие расходов (дохода) по налогу на прибыль в ѕЅ” 18 эквивалентно по содержанию пон€тию расходов по налогу (возмещени€ налога) в ћ—‘ќ 12, только из трактовки последнего видно, как рассчитать этот показатель, в отличие от приведенной в ѕЅ” 18;
- точнее, чем в ѕЅ” 18, в ћ—‘ќ 12 определено пон€тие налоговой базы актива и об€зательства, причем налогова€ база актива трактуетс€ как величина, котора€ дл€ целей налогообложени€ вычитаетс€ из любых налогооблагаемых экономических выгод, получаемых компанией после возмещени€ балансовой стоимости актива, и налогова€ база об€зательства Ч как величина, котора€ равн€етс€ его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, котора€ дл€ целей налогообложени€ вычитаетс€ в отношении этого об€зательства в будущих периодах;
- пон€тие отсроченного налогового актива (ќЌј) в ѕЅ” 18 в целом эквивалентно по содержанию пон€тию отсроченного налогового требовани€ в ћ—‘ќ 12, за исключением того, что в определении в ѕЅ” 18 есть значение Ђперенесение на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоватьс€ в отчетном периоде невозможної, а в определении в ћ—‘ќ 12 Ч Ђнеиспользованные налоговые кредиты, перенесенные на будущий периодї;
- точнее, чем в ѕЅ” 18, в ћ—‘ќ 12 определено пон€тие текущего налога на прибыль, поскольку из его трактовки видно, что речь идет о начисленном налоге на прибыль;
- временна€ разница в ћ—‘ќ 12 определ€етс€ как разница между балансовой суммой актива или об€зательства и их налоговой базой, а не как разница между их оценкой, как в ѕЅ” 18 (которых может быть много, если учесть наличие фактической себестоимости, справедливой стоимости, восстановительной стоимости);
- в ћ—‘ќ 12 текущий налог признаетс€ в качестве об€зательства, равного его неоплаченной величине, и если его оплаченна€ величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую оплате за эти периоды, то величина превышени€ признаетс€ в качестве требовани€;
- в ћ—‘ќ 12 выгода, св€занна€ с налоговым убытком, котора€ может быть перенесена на прошлый период дл€ возмещени€ текущего налога за предыдущий период, признаетс€ в качестве требовани€.
¬ целом нет сомнений, что определени€ ѕЅ” 18 €вл€ютс€ переводом на русский €зык соответствующих пон€тий ћ—‘ќ 12, однако этот перевод нужно было сделать более четким, пон€тным и с однозначной интерпретацией терминов.
 ак уже было отмечено, фактически ѕЅ” 18 направлено на отображение расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. ¬се расхождени€ между показател€ми налоговой прибыли и учетной возникают по двум причинам.
ѕерва€ причина Ч доход или расход признаетс€ только одним из учетов (бухгалтерским или налоговым). Ќапример, амортизаци€ непроизводственных основных фондов признаетс€ расходами в бухгалтерском учете, но не уменьшает налоговую прибыль. —ледствием таких расхождений €вл€етс€ возникновение посто€нных разниц, не аннулирующихс€ в последующих отчетных периодах.
¬тора€ причина Ч несовпадение по времени включени€ в доходы (расходы) активов или об€зательств в финансовом учете и налоговой базы этих активов или об€зательств в налоговом учете. –азницы, возникающие вследствие этого, называютс€ временными. ќни, в свою очередь, дел€тс€ на вычитаемые (€вл€ютс€ базой дл€ начислени€ отсроченных налоговых активов (ќЌј)) и налогооблагаемые (€вл€ютс€ базой дл€ начислени€ отсроченных налоговых об€зательств (ќЌќ)).
»звести€ »√Ёј. 2008. є 6 (62)
јнализ расхождений между показател€ми налоговой прибыли и учетной, вызванных вли€нием посто€нных разниц, сделан, поскольку они характерны только дл€ отечественного учета (в ћ—‘ќ пон€ти€ Ђпосто€нные разницыї нет).
ѕосто€нные разницы никогда не исчезают, поэтому они признаютс€ базой дл€ начислени€ учетного налога в периоде их возникновени€. ѕри наличии только посто€нных разниц предпри€тие должно признавать расходы по налогу на прибыль (ƒт счета 92-1) равными текущему налогу ( т счета 68). ’от€ посто€нные разницы могут уменьшать как налогооблагаемую, так и бухгалтерскую прибыль, независимо от этого по дебету счета 92-1 отражаетс€ сумма налога на прибыль, начисленна€ по данным налогового учета (если в отчетном периоде имеют место только посто€нные разницы).
Ќа первый взгл€д, может показатьс€, что с отражением в учете посто€нных разниц не возникает никаких проблем. ќни, казалось бы, не привод€т к возникновению расхождений при отражении расходов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете.
¬се проблемы, св€занные с учетом посто€нных разниц, вы€вл€ютс€ при более глубоком их изучении. “ак, противоречи€ возникают даже в самом ѕЅ” 18, начина€ с терминов. ¬ определении расходов (дохода) по налогу на прибыль говоритс€, что это Ђобща€ сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, исчисленна€ с учетной прибыли (убытка) и состо€ща€ из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового об€зательства и отсроченного налогового активаї. —ледовательно, при отсутствии временных разниц, привод€щих к возникновению ќЌј и ќЌќ, согласно данному определению, текущий налог на прибыль равен налогу, исчисленному исход€ из учетной прибыли.
¬ то же врем€ в толковании текущего налога на прибыль однозначно сказано, что это Ђсумма налога на прибыль, определенна€ в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательствомї. Ќо ведь при наличии посто€нных разниц налог, исчисленный исход€ из учетной прибыли, не будет равен текущему налогу на прибыль.
ƒл€ устранени€ возникшего противоречи€ необходимо дать такое определение: Ђрас-
ходы (доход) по налогу на прибыль Ч это обща€ сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, состо€ща€ из текущего налога на прибыль с учетом посто€нных разниц между учетной и налоговой прибылью, отсроченного налогового об€зательства и отсроченного налогового активаї.
ѕри наличии посто€нных разниц разница между расходами по текущему налогу и расходами по налогу на прибыль, котора€ обусловлена посто€нными разницами (не аннулирующимис€ в последующих периодах), не может быть признана отсроченным налогом. ѕоэтому, в случае когда налогова€ прибыль больше учетной из-за вли€ни€ посто€нных разниц, сумма превышени€ налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, над суммой налога на прибыль в бухгалтерском учете должна быть отражена по дебету счета 92-1 и признана в отчетном периоде расходами по налогу на прибыль в бухгалтерском учете.
ѕри анализе посто€нных разниц необходимо отметить, что существующее на сегодн€шний день законодательное поле предполагает преобладание в учете посто€нных разниц, ведущих к увеличению размера налоговой прибыли и уменьшению величины учетной прибыли. Ёто происходит вследствие того, что, с одной стороны, огромна€ часть расходов, признаваема€ в бухгалтерском учете, не может быть признана таковыми в налоговом учете; а с другой стороны, суммы, включенные в скорректированный валовой доход в налоговом учете, не признаютс€ доходами в бухгалтерском учете.
¬ целом решить все проблемы учета финансовых результатов, обусловленные вли€нием временных и посто€нных разниц между налоговой и учетной прибылью, в рамках действующего законодательства не представл€етс€ возможным. ѕолное решение проблемы возможно лишь тогда, когда такие разницы исчезнут вообще. ј это невозможно без изменени€ налогового законодательства. ѕоэтому по€вление ѕЅ” 18 можно считать преждевременным, поскольку не прин€т Ќалоговый кодекс, да и изменени€ в налогообложении прибыли не внесены и в действующий Ќ  Ч ч. 2 гл. 25 ЂЌалог на прибыль организацийї.
ѕо€вление ѕЅ” 18 не только не привело к исчезновению существующих разногласий
»звести€ »√Ёј. 2008. є 6 (62)
между бухгалтерским и налоговым учетом, но и добавило новые противоречи€. ќднако следует признать, что само по себе ѕЅ” 18 не может ликвидировать Ђдвойнойї учет: оно направлено лишь на отображение расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. ј чтобы разрешить существующие разногласи€, необходимо не вы€вл€ть разницы, отража€ их в бухгалтерском учете, а сближать учеты.
ќдним из способов урегулировани€ посто€нных расхождений по налогу на прибыль
между бухгалтерским и налоговым учетом, на наш взгл€д, €вл€етс€ прин€тие закона о налоге на прибыль, не противоречащего бухгалтерскому учету налогообложени€ прибыли согласно ѕЅ”. Ёто позволило бы не только урегулировать имеющиес€ различи€ между бухгалтерским и налоговым учетом по налогу на прибыль и, таким образом, существенно облегчить работу бухгалтера, обеспечив прозрачность бухгалтерии, но и снизить налоговое давление на предпри€ти€.
”ƒ  338.23:336(47) ћ.ј. Ѕ≈«”√Ћќ¬ј
ЅЅ  65.261-18 кандидат экономических наук,доцент
—анкт-ѕетербургского государственного университета
e-mail: mbezuglova@yandex.ru
—ќ¬–≈ћ≈ЌЌџ≈ ѕ–ќЅЋ≈ћџ ‘»ЌјЌ—ќ¬ќ… Ѕ≈«ќѕј—Ќќ—“» –ќ——»»
–ассматриваютс€ актуальные вопросы обеспечени€ финансовой безопасности как важнейшей подсистемы экономической безопасности –оссии. »сследуютс€ пон€тие финансовой безопасности и теоретические основы управлени€ ею. ‘ормулируютс€ сущность, задачи и функции этого управлени€, рассматриваютс€ его методологические системы и методический инструментарий. ƒаетс€ описание современных методов разработки стратегии обеспечени€ финансовой безопасности и критериев финансовой безопасности, характеризующих макроэкономическое состо€ние общества. ќсновное внимание обращаетс€ на состо€ние золотовалютных резервов и стабилизационного фонда.
 лючевые слова: финансова€ безопасность, золотовалютные резервы, стабилизационный фонд.
Ёкономическа€ безопасность в современном мире Ч это основа экономически эффективного государства, т.е. государства, которое способно отстаивать свои национальные интересы и обеспечивать свою национальную безопасность.
¬ажнейшим элементом экономической безопасности страны выступает финансова€ безопасность. ќна €вл€етс€ необходимым условием дл€ осуществлени€ государством финансово-экономической политики и защиты национальных интересов. ¬едь в современном мире использование экономической и, особенно, финансовой мощи Ђпозвол€ет обеспечить столь же насильственное проникновение
в страну-соперницу, как это можно сделать с помощью самолетов и танков: предпри€ти€ нельз€ разбомбить, но можно закрыть, людей нельз€ убить, но можно сделать безработными или, по существу, рабамиї1.
‘инансова€ безопасность должна быть направлена на обеспечение национальной безопасности. ѕоэтому при определении критериев финансовой безопасности прежде всего выдел€ют систему показателей, характеризующих макроэкономическое состо€ние общества: измеритель результатов экономической де€тельности государства Ч ¬¬ѕ; индикатор доходов работников и валовой прибыли экономики Ч ¬Ќƒ; темпы
© ћј. Ѕезуглова, 2008

пїњ